Обязательный финансовый контроль возможен: в силу тре­ бования законодательства (аудит внебюджетных фондов; кон­ троль Центрального банка РФ за деятельностью коммерческих банков и т. д.); по решению органов государственной власти, органов местного самоуправления или правоохранительных ор­ ганов (контроль территориальных органов валютного контроля за соблюдением валютного законодательства РФ; документиро­ ванные проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятель­ ности организаций всех форм собственности, проводимые тер­ риториальными контрольно-ревизионными органами Мини­ стерства финансов РФ по мотивированным постановлениям органов прокуратуры и т. д.).

Инициативный финансовый контроль проводится по усмот­ рению хозяйствующего субъекта собственными силами (руко­ водитель предприятия, бухгалтерия, финансовый отдел, юриди­ ческая служба и др.) или с привлечением внешних специали­ стов (независимые эксперты, аудит).

§ 3. Методы финансового контроля

Практическая реализация финансового контроля осуществ­ ляется с использованием определенных методов. Методы фи­

Методы финансового контроля имеют большое значение, поскольку от правильного выбора контролирующими субъекта­ ми конкретных действий и процедур зависят достижение ко­ нечного результата и эффективность контроля. С другой сторо­ ны, адекватное применение приемов и способов финансового контроля гарантирует соблюдение прав и законных интересов подконтрольных субъектов, позволяет не препятствовать нор­ мальному функционированию хозяйственной деятельности.

Наличие у финансового контроля разнообразных целей и задач обусловливает и дифференцированный подход к их реше­ нию, необходимость использования различных способов прове­ рок, оценок и анализа финансового состояния подконтрольных объектов. Применение конкретного метода зависит и от ряда других факторов: правового положения и особенностей дея­ тельности контролирующих органов; форм и объектов проведе-

ния контроля; оснований возникновения контрольных право­ отношений; особенностей ведения бухгалтерского учета; фи- нансо-правового режима доходов и расходов подконтрольного субъекта и т. д.

Можно выделить шесть основных методов финансового

контроля: наблюдение, обследование, анализ, проверка, ревизия и финансово-экономическая экспертиза.

Наблюдение представляет собой ознакомление с деятельно­ стью объекта контроля без применения сложных комплексных приемов получения и оценки информации.

Обследование — один из основных методов предварительно­ го финансового контроля; оно направлено на исследование от­ дельных сторон финансово-хозяйственной деятельности. Об­ следование применяется для оперативного выявления фактов, свидетельствующих о соблюдении финансовой дисциплины (или о ее нарушениях), также определения целесообразности более глубокой, всесторонней проверки подконтрольного объ­ екта. Основная цель обследования — общий анализ финансо­ во-хозяйственной деятельности, выявление ее недостатков. Эта цель достигается путем решения следующих задач: исследова­ ния (мониторинга) финансовой документации; выявления фи­ нансового состояния объекта проверки; проверки соблюдения нормативных актов в сфере исполнения бюджетных назначе­ ний и правильности их оформления; оценки уровня обосно­ ванности и целевого назначения государственных (муници­ пальных) расходов и т. д.

Анализ представляет собой специальный метод контроля достоверности финансовой документации с использованием аналитических приемов математики. Как правило, объектом финансового анализа являются бухгалтерские счета и балансы, а главной задачей — выявление полноты и своевременности от­ ражения в учете и отчетности налогооблагаемой базы. Данный метод финансового контроля осуществляется финансовыми ор­ ганами, ведущими расчеты хозяйствующих субъектов по плате­ жам в бюджет и во внебюджетные фонды (налоговыми органа­ ми, внебюджетными фондами и т. д.). В результате анализа фи­ нансовой деятельности контролируемого объекта производится доначисление налогов или уточнение налогооблагаемой базы, что значительно влияет на рост доходов государственных или муниципальных бюджетов.

Проверка представляет собой один из основных методов финансового контроля и предусматривает исследование опре­ деленного круга вопросов с целью выявления нарушений фи-

нансового законодательства. В ходе осуществления проверки контролирующие органы анализируют финансовую деятель­ ность объекта, привлекая максимальное количество докумен­ тальных источников информации. Объектом проверки может быть любая финансовая операция, совершенная территориаль­ ными, коллективными или индивидуальными субъектами фи­ нансовых правоотношений. Субъектами, имеющими право на проведение проверок, являются практически все органы и агенты финансового контроля. Так, Счетная палата РФ кон­ тролирует своевременное исполнение доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных вне­ бюджетных фондов; Федеральное казначейство проверяет ис­ пользование средств федерального бюджета; Центральный банк РФ контролирует осуществление банковских операций, проводит инвентаризацию валютных и иных ценностей, нахо­ дящихся в денежных хранилищах и кассах кредитных органи­ заций, и т. д.

В зависимости от различных оснований проверки подразде­

Формой завершения проверки служит акт о выявленных нару­ шениях (акт проверки) или (в случае отсутствия нарушений) письменное заключение проверяющего. В акте проверки отража­ ются все основные выявленные нарушения и недостатки в це­ лях последующего рассмотрения дела компетентным органом (должностным лицом). На основании изложенных в акте фак­ тических данных руководитель контролирующего органа вправе принять одно из решений:

онаправлении проверяемому субъекту предписаний об устранении выявленных нарушений финансового законода­ тельства;

оприменении к нарушителю мер ответственности в соответ­ ствии с компетенцией органа проверки;

онаправлении материалов дела в иной компетентный орган финансового контроля;

опредъявлении иска в суд в защиту нарушенных прав госу­ дарства (муниципального образования).

При вынесении решения о привлечении подконтрольного объекта к ответственности акт проверки имеет доказательствен­ ную силу, однако указанные в нем факты должны быть иссле­ дованы в ходе судебного разбирательства.

Ревизия - это комплексная проверка, направленная на изу­ чение финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

организаций, учреждений, граждан-предпринимателей и др. Характерными чертами ревизии являются максимальный охват экономических и юридических сторон деятельности, участие в ее производстве экспертов и специалистов, сочетание различ­ ных приемов финансового контроля. Ревизия осуществляется с целью выявления законности, достоверности и целесообразно­ сти финансовых операций, что достигается в ходе контроля за следующими сферами финансово-хозяйственной деятельности: соблюдением финансовой дисциплины; рациональным исполь­ зованием государственных денежных средств; сохранностью материальных и денежных ресурсов; правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности и др.

Проведение ревизии требует оперативности, высокой квали­ фикации сотрудников проверяющего органа, четкого механиз­ ма их взаимодействия, поэтому комплексные проверки осуще­ ствляются, как правило, специальными органами финансового контроля — Счетной палатой РФ, Министерством финан­ сов РФ, Центральным банком РФ и др.

Ревизии можно подразделить на документальные и фактиче­

Финансово-экономическая экспертиза — проведение специа­ листами исследования действительных объемов и направлений движения финансовых средств в целях выявления целесообраз­ ности, рациональности и эффективности проведенных финан­ совых операций и финансовой деятельности и контролируемо­ го субъекта за проверяемый период. Этот метод финансового контроля является наиболее сложным, трудоемким, но важным и необходимым как для контролирующего органа, так и для подконтрольного субъекта. В ходе проведения экономической экспертизы финансовой деятельности какого-либо субъекта анализу подвергаются планы-прогнозы развития территорий, бизнес-планы предприятий, периодическая и годовая отчет­ ность, на основании которых исследуются главные экономиче­ ские показатели финансовой деятельности проверяемых субъ­ ектов.

Сотрудники контролирующих органов и их близкие обеспе­ чиваются государственной защитой, система мер которой уста­ новлена Федеральным законом от 20 апреля 1995 г. № 45-ФЗ «О государственной защите судей, должностных лиц правоох­ ранительных и контролирующих органов»1 . Обеспечение госу-

1 СЗ РФ. 1995. № 17. Ст. 1455.