- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Сущность аудиторской деятельности
- •1.1. Аудиторская деятельность на современном этапе рыночных реформ
- •1.3. Основные понятия и определения, действующие по состоянию на 1 января 2010 г.
- •Глава 2. Реформирование аудиторской системы
- •2.1. Роль и значение саморегулируемых аудиторских объединений в реформировании системы аудита
- •2.2. Мнения экспертов о реформе аудиторской системы
- •2.3. Роль и значение федеральных стандартов аудиторской деятельности
- •Глава 3. Ознакомление с экономическим субъектом
- •3.2. Сбор информации о потенциальном клиенте
- •3.3. Анализ и оценка полученной информации и подготовка меморандума о потенциальном клиенте
- •3.4. Согласование условий аудита
- •3.6. Договор оказания аудиторских услуг
- •3.7. Согласование условий аудита при повторяющемся аудите
- •Глава 4. Планирование аудиторской проверки
- •4.1. Принципы планирования аудиторской проверки
- •4.2. Формирование состава аудиторской группы
- •4.3. Привлечение третьих лиц при проведении аудита
- •4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
- •4.5. Понятие ошибок и недобросовестных действий
- •4.6. Существенность в аудите
- •4.7. Риски в аудите
- •4.8. Анализ компонентов риска
- •4.9. Оценка системы компьютерной обработки данных
- •4.10. Влияние системы внутреннего контроля на процесс аудиторской проверки
- •4.11. Способы оценки аудиторского риска
- •4.12. Формирование аудиторской выборки
- •4.13. Взаимосвязь аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки
- •Глава 5. Сбор аудиторских доказательств и их документирование (основной этап)
- •5.1. Порядок получения аудиторских доказательств
- •5.2. Роль арбитражной практики в получении аудиторских доказательств и формировании аудиторского мнения
- •5.3. Роль и значение аналитических процедур в ходе получения аудиторских доказательств
- •5.4. Документирование аудита
- •5.5. Порядок построения документооборота аудиторских компаний
- •5.6. Принципы разработки рабочих документов
- •6.1. Особенности аудита первой проверки
- •6.2. Общая информация, необходимая для проверки
- •6.3. Алгоритм аудиторской проверки
- •6.4. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учредительных документов
- •Глава 7. Аудиторская проверка учетной политики
- •7.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •7.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •7.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учетной политики
- •Глава 8. Аудиторская проверка гражданско-правовых договоров
- •8.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •8.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •9.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с основными средствами
- •10.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •10.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •10.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок нематериальных активов
- •Глава 11. Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •11.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •11.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •Глава 12. Аудиторская проверка операций с денежными средствами
- •12.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •12.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •12.3. Аудиторская проверка расчетных счетов
- •Глава 13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •13.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •13.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •13.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда
- •14.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •14.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •14.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с подотчетными лицами
- •15.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •15.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •15.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с дебиторами и кредиторами
- •16.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •16.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •17.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.3. Оценка налоговых рисков аудируемого лица
- •Глава 18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •18.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •18.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •18.3. Аудит событий после отчетной даты
- •Глава 19. Формирование результатов аудиторской проверки
- •19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита
- •19.3. Аудиторское заключение. Порядок составления аудиторского заключения
- •Заключение
- •Приложения
- •Приложение 1
- •Приложение 2
- •Приложение 3
- •Приложение 4
- •Приложение 5
- •Приложение 6
- •Приложение 7
- •Приложение 8
- •Приложение 9
- •Приложение 10
- •Приложение 11
- •Приложение 12
- •Приложение 13
- •Приложение 14
- •Приложение 15
- •Приложение 16
- •Приложение 17
- •Приложение 18
- •Приложение 19
- •Приложение 20
- •Приложение 21
Приложение 11
Примерная структура договора лизинга
1. Предмет договора
По договору лизинга арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести указанное арендатором (лизингополучателем) имущество и предоставить его за плату во временное владение и пользование. При этом арендатором может быть только организация или предприниматель, а имущество, полученное по договору лизинга, должно использоваться в предпринимательской деятельности.
Предмет лизинга должен быть описан четко, иначе договор будет считаться недействительным. В договоре лизинга определяется не только имущество, но и его продавец. Причем по общему правилу продавца определяет лизингополучатель. В этом случае лизингодатель не отвечает за недостатки имущества и нарушение сроков поставки (ст. 665 Гражданского кодекса РФ). Стороны вправе записать в договоре, что обязанность выбрать продавца возлагается на лизингодателя, который будет отвечать за исполнение договора поставки наравне с продавцом.
2. Риски случайной гибели или повреждения имущества
Âсоответствии со ст. 669 Гражданского кодекса РФ такие риски переходят к лизингополучателю с момента передачи ему имущества. Однако договором момент перехода рисков может быть изменен. Кроме того, стороны вправе предусмотреть обязанность стороны, отвечающей за риски, застраховать имущество.
3. Лизинговые платежи
Договор лизинга является возмездным (ст. 28 Федерального закона
¹164-ÔÇ), поэтому стороны обязательно должны указать размер лизинговых платежей.
Изменить размер лизинговых платежей лизингодатель может только с согласия лизингополучателя, не чаще одного раза в три месяца, если в договоре не предусмотрено иное.
4. Выкуп имущества
Âдоговоре лизинга может присутствовать положение о том, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после оплаты им имущества.
5. Кто учитывает предмет лизинга на балансе
Стороны договора самостоятельно решают, кто будет учитывать имущество на своем балансе. Это предусмотрено ст. 31 Федерального закона ¹ 164-ФЗ. Кроме того, лизингодатель и лизингополучатель могут предусмотреть в договоре, что по имуществу в бухгалтерском учете будет рассчитываться ускоренная амортизация.
6. Ремонт имущества
Âотличие от обычной аренды ремонтировать предмет лизинга обязан лизингополучатель. При этом неважно, какого ремонта требует имущество: текущего или капитального. Такое положение прописано в п. 3 ст. 17 Федерального закона ¹ 164-ФЗ. Но стороны вправе распределить обязанность по ремонту предмета лизинга иначе, прописав это в договоре.
Приложение 12
Программа по разделу «Аудит основных средств»
¹ |
Перечень аудиторских про- |
Период |
Исполни- |
|
Источники |
ÐÄ |
|
проведе- |
|
получения |
àóäè- |
||||
ï/ï |
цедур по разделам аудита |
òåëü |
|
||||
íèÿ |
информации |
òîðà |
|||||
|
|
|
|||||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
Проверка операций по |
16.04.09 |
Аудитор |
Àêòû î ïðèå- |
|
||
|
оприходованию основных |
|
|
ме-передаче, |
|
||
|
средств (соответствие при |
|
|
инвентарные |
|
||
|
отнесении объектов к ос- |
|
|
карточки |
|
||
|
новным средствам учетной |
|
|
|
|
|
|
|
политики предприятия) |
|
|
|
|
|
|
2 |
Проверка обоснованности |
16.04.09 |
Помощник |
Регистры |
|
||
|
классификации основных |
|
аудитора |
аналитиче- |
|
||
|
средств на соответствую- |
|
|
ского учета |
|
||
|
щие группы. Организован |
|
|
|
|
|
|
|
ли аналитический учет |
|
|
|
|
|
|
|
основных средств, ведутся |
|
|
|
|
|
|
|
ли карточки учета основ- |
|
|
|
|
|
|
|
ных средств |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
3 |
Правильность определе- |
16.04.09 |
Аудитор |
Первичные |
|
||
|
ния первоначальной |
|
|
документы, |
|
||
|
стоимости объектов îñ- |
|
|
карточка |
|
||
|
новных средств |
|
|
счета 01 |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
4 |
Проверка фактического |
16.04.09 |
Аудитор |
|
|
|
|
|
наличия основных средств |
|
|
|
|
|
|
|
(при необходимости) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Проверка наличия и пра- |
17.04.09 |
Стажер |
Первичные |
|
||
|
вильности документально- |
|
èëè |
учетные до- |
|
||
|
го оформления операций |
|
помощник |
кументы |
|
||
|
с основными средствами |
|
аудитора |
|
|
|
|
5 |
Проверка учета получен- |
17.04.09 |
Аудитор |
Приказы, |
|
||
|
ных безвозмездно, приня- |
|
|
акты, счета, |
|
||
|
тых или сданных в арен- |
|
|
регистры |
|
||
|
ду, а также оприходован- |
|
|
бухгалтерско- |
|
||
|
ных в качестве взноса в |
|
|
го учета, |
|
||
|
уставный фонд (капитал) |
|
|
баланс |
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
6 |
Проверка порядка санкцио- |
17.04.09 |
Аудитор |
Приказы, |
|
||
|
нирования операций по |
|
|
|
распоряже- |
|
|
|
движению основных средств |
|
|
|
íèÿ |
|
|
7 |
Проверка правильности и |
17.04.09 |
Аудитор |
|
|
|
|
|
обоснованности разделе- |
|
|
|
|
|
|
|
íèÿ основных средств ïî |
|
|
|
|
|
|
|
характеру участия их в |
|
|
|
|
|
|
|
производстве (находящие- |
|
|
|
|
|
|
|
ся в производстве, на |
|
|
|
|
|
|
|
реконструкции, в запасе |
|
|
|
|
|
|
|
или на консервации) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
516 |
Приложения |
Продолжение приложения 12
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
8 |
Проверка проведения ин- |
18.04.09 |
Помощник |
Учетная по- |
|
вентаризации основных |
|
аудитора |
литика, ин- |
|
средств и отражения ее |
|
|
вентаризаци- |
|
результатов в финансовой |
|
|
онные доку- |
|
отчетности |
|
|
менты |
|
|
|
Помощник |
|
9 |
Проверка списания (лик- |
18.04.09 |
Приказы, |
|
|
видации) основных средств |
|
аудитора |
акты, регист- |
|
|
|
|
ры бухгал- |
|
|
|
|
терского |
|
|
|
|
учета |
10 |
Проверка операций опри- |
18.04.09 |
Помощник |
Регистры |
|
ходования материальных |
|
аудитора |
бухгалтерско- |
|
ценностей, полученных от |
|
|
го учета |
|
разборки основных средств |
|
|
|
|
|
|
Помощник |
|
11 |
Проверка правильности |
19.04.09 |
Первичные |
|
|
документального оформ- |
|
аудитора |
учетные до- |
|
ления операций по посту- |
|
|
кументы |
|
плению и движению îñ- |
|
|
|
|
новных средств |
|
|
|
12 |
Проверка правильности |
19.04.09 |
Аудитор |
Регистры |
|
начисления амортизации |
|
|
бухгалтерско- |
|
для целей налогового и |
|
|
го учета, |
|
бухгалтерского учета |
|
|
справки- |
|
|
|
|
расчеты по |
|
|
|
|
начислению |
|
|
|
|
амортизации |
|
|
|
|
|
13 |
Вопросы, связанные с |
19.04.09 |
Аудитор |
Регистры |
|
начислением амортизации, |
|
|
бухгалтерско- |
|
отнесением затрат на ка- |
|
|
го и налого- |
|
питальный и текущий ре- |
|
|
вого учета, |
|
ìîíò основных средств: |
|
|
учетная по- |
|
метод ускоренной амор- |
|
|
литика |
|
тизации |
|
|
|
начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промыш- ленно-производственным
правомерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам
6
ÐÄ/Ì- ÎÑ-1 ÐÄ/Ó - ÎÑ-2
517
Окончание приложения 12
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
14 |
Вопросы, связанные с |
19.04.09 |
Аудитор |
Проектно- |
|
|
отнесением затрат на про- |
|
|
сметная до- |
|
|
изводство текущего и ка- |
|
|
кументация, |
|
|
питального ремонта: |
|
|
приказы, |
|
|
источники отнесения |
|
|
акты инвен- |
|
|
этих затрат |
|
|
таризации |
|
документация, на основании которой производится ремонт, — дефектные ведомости, план проведения ремонтных работ, сметные расчеты
нет ли таких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а к капитальным вложениям
становление фактов отнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам основных средств, не относящимся к производственным фондам
порядок создания резервного ремонтного фонда
15 |
Проверка операций по |
19.04.09 |
Юрист, |
Договоры |
|
договорам аренды |
|
аудитор |
аренды, ре- |
|
|
|
|
гистры учета |
16 |
Проверка результатов пе- |
19.04.09 |
Аудитор, |
Регистры |
|
реоценки основных |
|
помощник |
бухгалтерско- |
|
средств |
|
аудитора |
го учета, |
|
|
|
|
справки- |
|
|
|
|
расчеты, |
|
|
|
|
приказы |
|
|
|
|
|
17 |
Проверка отражения в |
19.04.09 |
Аудитор, |
Формы фи- |
|
отчетности наличия îñ- |
|
помощник |
нансовой |
|
новных средств |
|
аудитора |
(бухгалтер- |
|
|
|
|
ской) отчет- |
|
|
|
|
ности |