Глава 10

Аудиторская проверка нематериальных активов

10.1.Общая информация, необходимая для проверки

Цель аудита — сформировать мнение по поводу правильности классификации, реальности оценки нематериальных активов и достоверности их отражения в учете и отчетности.

Основные задачи аудита нематериальных активов:

проверка правильности отнесения объекта к нематериальным активам;

проверка правильности документального оформления и уче- та движения нематериальных активов, формирования первоначальной стоимости каждого объекта нематериальных активов;

оценка организации синтетического и аналитического учета нематериальных активов;

проверка правильности начисления амортизации нематериальных активов;

оценка достоверности показателей отчетности по нематери-

альным активам.

Основные нормативно-правовые акты, необходимые аудитору для проверки нематериальных активов:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ;

ПБУ 1/2008 «Учетная политика»;

ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (далее — ПБУ 14/2007);

Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2);

Гражданский кодекс РФ (ч. 1, 2, 3, 4);

постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. ¹ 71а и др.

Источники получения информации:

финансовая отчетность: бухгалтерский баланс (ф. ¹ 1); отчет о движении денежных средств (ф. ¹ 4);

Главная книга или оборотно-сальдовая ведомость;

положение об учетной политике организации;

регистры бухгалтерского учета по сч. 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 91 «Прочие доходы и расходы», 90 «Продажи», 98 «Доходы будущих периодов»;

авторские договоры, договор коммерческой концессии (ст. 1027 ГК РФ и др.);

первичные документы по учету нематериальных активов (НМА-1);

инвентаризационные описи и др.

Âсвязи с вступлением в силу с 1 января 2008 г. ч. 4 Гражданского кодекса Российской Федерации обращаем внимание на следующее:

1) на все правоотношения, возникшие после 1 января 2008 г., распространяются положения ч. 4 ГК РФ;

2) в части 4 ГК РФ уточнено определение результатов интеллектуальной деятельности, определен порядок использования результатов интеллектуальной деятельности, которая принадлежит нескольким лицам совместно, и др.

Так, в ст. 1225 ГК РФ перечислены охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, к которым в том числе относятся: промышленные образцы, полезные модели, изобретения, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания, секреты производства (ноу-хау) и др.

Согласно ст. 1227 ГК РФ интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации.

Определение объектов авторских прав приведено в ст. 1259 ГК РФ, согласно которой объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения. При этом перечень объектов авторских прав не является исчерпывающим. Так, помимо произведений архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов, фотографических произведений и произведений, полученных способами, аналогичными фотографии и т.д., к объектам авторских прав относятся другие произведения.

Âсоответствии с п. 4 ст. 1259 ГК РФ для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрации произведения или соблюдения каких-либо иных формальностей.

В отношении программ для ЭВМ и баз данных возможна регистрация, осуществляемая по желанию правообладателя в соответствии с положениями ч. 4 ГК РФ.

10.2. Алгоритм аудиторской проверки

1.Порядок проверки состава нематериальных активов (НМА).

Êнематериальным активам относятся результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность). Понятие «результаты интеллектуальной деятельности» приведено в ст. 1225 ГК РФ, в соответствии с которой результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридиче- ских лиц, товаров (работ, услуг) и предприятий, которым предоставляется правовая охрана, являются:

1) произведения науки, литературы и искусства;

2) программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

3) базы данных;

4) исполнения;

5) фонограммы; 6) сообщения в эфире или по кабелю радиоили телепередач

(вещание организаций эфирного или кабельного вещания); 7) изобретения; 8) полезные модели;

9) промышленные образцы;

10) селекционные достижения;

11) топологии интегральных микросхем;

12) секреты производства (ноу-хау);

13) фирменные наименования;

14) товарные знаки и знаки обслуживания;

15) наименования мест происхождения товаров;

16) коммерческие обозначения.

Согласно ст. 1226 ГК РФ к результатам интеллектуальной деятельности и приравненным к ним средствам индивидуализации относятся интеллектуальные права, которые включают исключительное право, являющееся имущественным правом, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, также личные неимущественные и иные права (право следования, право доступа и др.).

Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права.

Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора. Это право может быть передано последним другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом.

Понятие «исключительное право» приведено в ст. 1229 ГК РФ. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (кроме исключительного права на фирменное наименование) может принадлежать одному лицу или нескольким лицам совместно.

В случае когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению, если ГК РФ или соглашением между правообладателями не предусмотрено иное. Взаимоотношения лиц, которым исключительное право принадлежит совместно, определяются соглашением между ними.

Доходы от совместного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации распределяются между всеми правообладателями поровну, если соглашением между ними не предусмотрено иное.

Ограничения исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации, в том числе в случае, когда использование результатов интеллектуальной деятельности допускается без согласия правообладателей, но с сохранением за ними права на вознаграждение, устанавливаются ГК РФ.

Указанные ограничения устанавливаются при условии, что они не наносят неоправданного ущерба обычному использованию результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации и не ущемляют необоснованным образом законных интересов правообладателей.

2. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и от- четности нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» для признания принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей созда-

ния некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2)организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее — контроль над объектом);

3)возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4)объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5)организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6)фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7)отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам не относятся:

не давшие положительного результата научно-исследователь- ские, опытно-конструкторские и технологические работы;

не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы;

материальные носители (вещи), в которых выражен результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

финансовые вложения.

Кроме того, в составе нематериальных активов не учитываются:

организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учреди-

тельными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

3. Проверка принятия к учету и правильности последующей оценки нематериальных активов. В соответствии с ПБУ 14/2007 к бухгалтерскому учету нематериальные активы принимаются по первоначальной стоимости, которая формируется исходя из сумм всех фактических расходов на приобретение (за исключе- нием налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов).

Изменения стоимости нематериальных активов возможны в случаях переоценки и обесценения.

Переоценка предполагает доведение стоимости группы однородных нематериальных активов до текущей рыночной стоимости (исключительно по данным активного рынка). Она может проводиться не чаще одного раза в год. При проведении переоценки данная группа активов подлежит регулярной последующей переоценке для соблюдения принципа сопоставимости и отражения данных активов по справедливой стоимости в бухгалтерской отчетности. Обесценение проводится в соответствии с принципами Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО 36 «Обесценение активов»).

В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, представляющей собой первоначальную стоимость активов, уменьшенную на сумму амортизационных отчислений, определяемую исходя из срока полезного использования нематериальных активов. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды (дохода) или использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Различают нематериальные активы с определенным сроком полезного использования и неопределенным сроком полезного использования. Для первой категории срок определяется исходя из:

срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) или использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерче-

ской организации.

Нематериальные активы, по которым невозможно достоверно определить срок полезного использования, считаются активами с неопределенным сроком полезного использования. По этой категории нематериальных активов амортизация не начисляется.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на предмет его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Âотношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

Âслучае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.

Âсоответствии с п. 29 ПБУ 14/2007 амортизация нематериальных активов может быть начислена одним из трех возможных методов: линейным, уменьшаемого остатка и способом списания пропорционально объему выпущенной продукции. Выбранный вариант начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации и применяется последовательно от одного отчетного периода к другому.

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

1)при линейном способе — исходя из фактической (первона- чальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

2)при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

3)при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Для того чтобы пользователь получил сведения о составе нематериальных активов, ему необходимо воспользоваться ф. ¹ 5, раздел «Нематериальные активы».

4. Проверка выбытия нематериальных активов. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае:

прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуа-

лизации;передачи по договору об отчуждении исключительного права

на результат интеллектуальной деятельности или на средство

индивидуализации;перехода исключительного права к другим лицам без дого-

вора (в том числе в порядке универсального правопреемст-

ва и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

прекращения использования вследствие морального износа;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи активов при их инвентаризации и др. Одновременно со списанием стоимости нематериальных акти-

вов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных от- числений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве про- чих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов.

5. Проверка правильности отчуждения исключительного права. Согласно ст. 1233 ГК РФ правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем его отчуждения по договору другому лицу (договор об отчуждении исключительного права) или предоставления другому лицу права использования соответствующих результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации в установленных договором пределах (лицензионный договор).

Заключение лицензионного договора не влечет за собой перехода исключительного права к лицензиату.

При этом к договорам о распоряжении исключительным правом на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, в том числе к договорам об отчуждении исключительного права и к лицензионным (сублицензионным) договорам, применяются общие положения об обязательствах (ст. 307—419 ГК РФ) и о договоре (ст. 420—453 ГК РФ).

Договор, в котором прямо не указано, что исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство

индивидуализации передается в полном объеме, считается лицензионным договором, за исключением договора, заключаемого в отношении права использования результата интеллектуальной деятельности, специально созданного или создаваемого для включения в сложный объект.

Условия договора об отчуждении исключительного права или лицензионного договора, ограничивающие право гражданина создавать результаты интеллектуальной деятельности определенного рода или в определенной области интеллектуальной деятельности либо отчуждать исключительное право на такие результаты другим лицам, ничтожны.

В соответствии со ст. 1234 ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и в отдельных случаях подлежит государственной регистрации. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.

При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исклю- чительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. Исключи- тельное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исклю- чительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 1232 ГК РФ), исключи- тельное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

При существенном нарушении приобретателем обязанности выплатить правообладателю в установленный договором об отчуждении исключительного права срок вознаграждение за приобретение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (подп. 1 п. 2 ст. 450)

прежний правообладатель вправе требовать в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя исключительного права и возмещения убытков, если исключительное право перешло к его приобретателю.

Если исключительное право не перешло к приобретателю, то при нарушении им обязанности выплатить в установленный договором срок вознаграждение за приобретение исключительного права правообладатель может отказаться от договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

6. Проверка отражения исключительных прав в бухгалтерском учете.

Аудитор при проверке лицензионных договоров систематически сталкивается со следующей ситуацией. В договоре предусмотрено условие о передаче исключительного права использования. Такая ситуация может повлечь за собой следующее: объект, переданный в пользование лицензиату, будет отражен в учете в качестве нематериального актива организации на сч. 04 «Нематериальные активы», а фактически должен был быть учтен на сч. 97 «Расходы будущих периодов». Такая ситуация возникает, потому что в настоящее время в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» исключительные права принимаются к учету в качестве НМА.

Надо отметить, что многими комментаторами ч. 4 Гражданского кодекса РФ отмечается несогласованность в используемой терминологии. В целях недопущения возникновения подобных ситуаций при заключении договоров, содержащих неясности в условиях договора, которые могут повлечь за собой неправильный бухгалтерский и налоговый учет, менеджер, отвечающий за подготовку договора, должен предоставлять работнику бухгалтерской службы соответствующие комментарии, например, в виде сопроводительной записки.

При соблюдении условий, что в организации применяется для налогового учета линейный способ амортизации, а расходы будущих периодов учитываются пропорционально доходам, такая ситуация не должна повлиять на правомерность исчисления и уплаты налога на прибыль. Тем не менее с методологической точки зрения такой учет неверен.

Встречается также обратная ситуация — договоры, которые можно отнести к договорам по отчуждению интеллектуальной собственности, но в них используются понятия «лицензиат» и подобные, применимые к понятию лицензионных договоров.

В ходе проверки аудитор должен тщательно изучить условия договоров и их отражение в учете.

7.Проверка порядка использования результатов интеллектуальной деятельности, находящейся в совместной собственности. Согласно ст. 1229 ГК РФ в случае, когда исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации принадлежит нескольким лицам совместно, каждый из правообладателей может использовать такой результат или такое средство по своему усмотрению, если ГК РФ или соглашением между правообладателями не предусмотрено иное. Взаимоотношения лиц, которым исключительное право принадлежит совместно, определяются соглашением между ними.

Доходы от совместного использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации распределяются между всеми правообладателями поровну, если соглашением между ними не предусмотрено иное.

8.Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара), осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы, предоставленные правообладателем (лицензиаром) в пользование (при сохранении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации), не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у правообладателя (лицензиара).

Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится правообладателем (лицензиаром).

Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются пользователем (лицензиатом) на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде периодических платежей, исчисляемые

èуплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором,

включаются пользователем (лицензиатом) в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

К сведению!

По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав, включающий право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммер- ческое обозначение, секрет производства (ноу-хау).

Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продажа товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществление иной торговой деятельности, выполнение работ, оказание услуг).

9. Проверка договоров с авторами. Согласно ст. 1295 ГК РФ исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором между работодателем и автором не предусмотрено иное. Неправильное оформление правоотношений по авторским договорам, а также с работниками организации (невключение в трудовой договор или должностную инструкцию положений о служебном произведении) может повлечь судебные разбирательства по вопросу правомерности использования организацией авторских прав.

В соответствии п. 1 ст. 32 Закона СССР «Об изобретениях в

СССР» от 31 мая 1991 г. ¹ 2213-1 вознаграждение за использование изобретения в течение срока действия патента выплачивается автору на основе договора работодателем, получившим патент в соответствии с п. 2 ст. 4 настоящего Закона, или его правопреемником в размере не менее 15% прибыли (соответствующей части дохода), ежегодно получаемой патентообладателем от его использования, а также не менее 20% выручки от продажи лицензии без ограничения максимального размера вознаграждения.

Обратите внимание, положения п. 1 ст. 32 по вопросам льгот и материального стимулирования применяются на территории Российской Федерации до принятия законодательных актов Российской Федерации о развитии изобретательства и художествен- но-конструкторского творчества (ст. 12 Федерального закона от 18 декабря 2006 г.).

Положения п. 1 ст. 32 по вопросам льгот и материального стимулирования применяются в отношении изобретений и промышленных образцов, охраняемых патентами, действующими на территории Российской Федерации (п. 1 постановления Правительства РФ от 14 августа 1993 г. ¹ 822).

Для надлежащего оформления правоотношений с работниками относительно разработанных произведений необходимо:

включить в трудовые договоры и должностные инструкции конкретную обязанность работника по разработке служебного произведения;

по уже разработанным и используемым произведениям, но не оформленным до настоящего времени надлежащим образом, выдать и закрепить документально работникам премии за разработанные и используемые произведения в целях закрепления их в качестве служебных произведений;

выписывать премии работникам за разработанные произведения (рекомендуемо);

включить в текст трудовых договоров пункт следующего со-

держания:

«Указанная выше заработная плата включает авторское вознаграждение за использование служебных произведений любыми способами.

Данное положение действует в течение всего срока действия авторских прав на служебные произведения».

Оформление правоотношений по разработке произведений с третьими лицами целесообразнее осуществлять по схеме возмездной передачи прав на разработанные произведения.

10. Проверка отражения в учете деловой репутации (гудвилл). В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в целом. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию (покупная цена организации как приобретенного имущественного комплекса), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения).