Глава 11

Аудиторская проверка материально-производственных запасов

11.1.Общая информация, необходимая для проверки

Цель аудита материально-производственных запасов (далее — МПЗ) — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации об МПЗ.

Основными задачами аудита являются:

проверка наличия и обеспечение сохранности материальных ценностей в местах хранения;

проверка правильности документального оформления движения материально-производственных запасов;

проверка правильности формирования учетной стоимости МПЗ;

проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей;

проверка отпуска материальных ценностей на производственные и другие цели;

проверка правильности оценки готовой продукции и товаров отгруженных;

проверка движения малоценного хозяйственного инвентаря.

Основные нормативно-правовые акты, необходимые для аудита МПЗ:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ с последующими изменениями и дополнениями;

Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2);

Положение по ведению бухгалтерского учета «Учет матери- ально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. ¹ 44н;

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и

его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» от 30 октября 1997 г. ¹ 71а;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. ¹ 34н;

Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) и др.

Основные источники получения информации:

договоры поставки;

приходные ордера (ф. М-4);

регистры бухгалтерского учета по сч. 10, 15, 16, 20—25, 91, 44, 90 и др.;

регистры налогового учета;

накладные, товарно-транспотрные накладные;

счета-фактуры, книги покупок;

доверенности (ф. М-2 и М-2а);

акты о приемке-передаче материалов (ф. М-7);

лимитно-заборные карты (ф. М-8);

требования-накладные (ф. М-11);

накладные на отпуск материалов на сторону (ф. М-15);

карточки учета материалов (ф. М-17);

акт оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. М-35);

инвентаризационные описи ТМЦ (ф. ИНВ-3);

сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЦ (ф. ИНВ-19);

ведомости учета результатов инвентаризации (ф. ИНВ-26);

книга продаж, книга покупок;

договоры о полной материальной ответственности и др.

11.2. Алгоритм аудиторской проверки

Процедуры проверки операций с МПЗ включают:

1)процедуры оценки системы внутреннего контроля;

2)процедуры оценки системы бухгалтерского учета;

3)аудиторские процедуры по существу:

инвентаризацию МПЗ;

процедуры по формированию мнения о достоверности отражения МПЗ в учете и отчетности.

Процесс аудиторской проверки операций с МПЗ состоит из следующих стадий:

1)оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ;

2)обследование складского хозяйства и состояния складских помещений;

3)изучение организации материальной ответственности и от- четности материально ответственных лиц;

4)анализ количественного состава МПЗ на отчетную дату;

5)определение объема выборки для проведения инвентаризации с участием аудитора;

6)проверка документального оформления операций по движению МПЗ;

7)анализ движения МПЗ;

8)проверка правильности оценки МПЗ;

9)проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета МПЗ;

10)проверка правильности отражения операций с МПЗ в учете

èотчетности аудируемого лица.

Оценка системы внутреннего контроля. Прежде чем приступить к процедурам по существу, аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (СВК) аудируемого лица в части МПЗ. Пример теста по оценке СВК приведен в табл. 11.1.

Оценка системы бухгалтерского учета.

Процедура 1. Проверка начальных сальдо. Источники информации:

бухгалтерский баланс (ф. ¹ 1);

сводные регистры синтетического учета (Главная книга, обо- ротно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетиче- ским счетам и т.д.);

регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.).

328 III. Объекты аудиторской проверки

законодательству и иным нормативным актам. Проверка соответствия учетной политики представлена в ÐÄ-ÌÏÇ-3 (òàáë. 11.4).

Процедура 4. Анализ применяемого порядка приобретения материалов. Аудитору необходимо проверить, соответствует ли установленный порядок приобретения материалов требованиям законодательства, и отразить результаты проверки в рабочем документе ÐÄ-ÌÏÇ-4 (òàáë. 11.5).

Таблица 11.5

Проверка порядка приобретения материалов (ÐÄ-ÌÏÇ-4)

Содержание Содержание вопроса Примечание

ответа

Имеются ли расхождения в расчетных, сопроводительных документах и фактиче- ски поступивших ТМЦ

Приходуются ли ТМЦ в единицах, указанных в документах

Оформляется ли акт в случаях качественных и количественных расхождений

Процедура 5. Проверка наличия всех необходимых первичных документов. Результат проверки данного пункта может найти отражение в рабочем документе аудитора ÐÄ-ÌÏÇ-5 (òàáë. 11.6).

Проведение аудиторских процедур по существу.

Процедура 1. Участие аудитора в инвентаризации МПЗ. Инвентаризация считается одним из самых надежных методов доказательств. Если величина МПЗ существенна в деятельности аудируемого лица, то отсутствие данных о результатах инвентаризации является весомым основанием для модифицирования аудиторского заключения посредством оговорки, части, привлекающей внимание, а в некоторых случаях даже отказа от выражения мнения.

Надежность результатов инвентаризации напрямую зависит от участия в ней аудиторов. При этом на практике аудитор редко принимает участие в процессе инвентаризации по ряду причин:

1)отношение к процессу инвентаризации для многих организаций весьма формальное, несмотря на то что именно инвентаризация во многом способствует формированию в них эффективной и надежной системы внутреннего контроля.

2)участие аудитора в инвентаризации неизбежно приводит к увеличению срока проверки и, как следствие, к утверждению ее стоимости. Тем не менее если аудитор участвует в процессе инвентаризации аудируемого лица, то, как правило, такая процедура носит выборочный характер.

Аудитору следует тщательно изучать инвентаризационные доку-

менты, приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации:

приказы о назначении состава постоянно действующих и ра-

бочих инвентаризационных комиссий;инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличи-

тельные ведомости;

протоколы заседаний инвентаризационной комиссии;

решения руководства по утверждению результатов инвентаризации;

бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации;

контрольные подсчеты аудитора.

Аудитор должен обратить внимание на порядок оформления документов по инвентаризации:

результаты проведения инвентаризации проверяются по данным документов и по фактическому отражению в бухгалтерском учете;

проверяется правильность оценки результатов инвентариза-

ции, а также полнота и своевременность их отражения в уче- те и отчетности.

При необходимости для проверки могут быть выбраны отдельные статьи МПЗ, самостоятельно проведен контрольный подсчет, чтобы убедиться в правильности отражения данных в инвентаризационных описях. Кроме того, аудитору нужно сверить данные проведенных подсчетов с данными, отраженными в бухгалтерском учете и отчетности организации. Следует провести и обратную процедуру: выбрать по регистрам бухгалтерского учета определенное количество статей материальных ценностей и при инвентаризации путем подсчета удостовериться в том, что они действительно существуют.

Процедура 2. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ. Посредством анализа документов аудируемого лица (договоры, спецификации, накладные поставщиков, акты оприходования материалов, созданных самой организацией) аудитору следует убедиться, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обусловливающих переход права собственности, соблюдены.

По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, необходимо получить документальное подтверждение их происхождения. Отсутствие соответствующих документов свидетельствует о низком уровне системы внутреннего контроля и невозможности отражения данных операций в учете аудируемого лица.

При экспертизе договоров с поставщиками аудитор должен обратить внимание на правильность определения момента перехода права собственности исходя из условий договоров. В случае если организация осуществляет реализацию МПЗ, необходимо также

проанализировать условия договоров с покупателями, уделив особое внимание договорам комиссии, агентским договорам и другим документам, предусматривающим участие посредников между организацией и конечным покупателем.

Процедура 3. Проверка посреднических договоров. В ходе проверки аудитору важно проверить и проанализировать:

1)договор комиссии;

2)агентский договор;

3)договор поручения.

Договор поручения регулируется гл. 49 ГК РФ (ст. 971). По этому договору одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юриди- ческие действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Договор комиссии регулируется гл. 51 ГК РФ. По этому договору одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки (ст. 990 ГК РФ).

Основные отличия между договором поручения и комиссии:

1)по договору комиссии комиссионер выступает от своего имени, а по договору поручения — поверенный только от имени доверителя;

2)по договору поручения по сделкам поверенного с третьими лицами приобретает права и становится обязанным всегда доверитель, а по договору комиссии — комиссионер;

3)договор поручения может быть как возмездным, так и безвозмездным. Договор комиссии всегда является возмездным;

4)по договору поручения поверенный в любой момент может отказаться от исполнения договора.

По договору комиссии комиссионер может отказаться от исполнения договора в любое время, только если договор заключен без указания срока действия. Если срок действия в договоре указан, то комиссионер может расторгнуть договор только в случаях, предусмотренных в договоре.

Агентский договор регулируется гл. 52 ГК РФ (ст. 1005). По этому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридиче- ские и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо

от имени и за счет принципала. По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, даже если принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по ее исполнению.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Агентский договор отличается от договора комиссии тем, что агент может выступать как от своего имени, так и от имени принципала, комиссионер, как сказано выше, — только от своего имени. Если агент выступает от своего имени, то по сделкам, заклю- ченным с третьими лицами, приобретает права и становится обязанным агент. Если агент выступает от имени принципала, то приобретает права и становится обязанным принципал. По договору комиссии, как отмечалось, комиссионер приобретает права и становится обязанным по сделкам, совершенным им с третьими лицами.

Список возможных поручений по агентскому договору шире, чем по договору комиссии. Кроме того, агентский договор может ограничивать права принципала и агента на заключение других агентских договоров, договор комиссии таких ограничений содержать не может.

Проверка отчетов посредников.

1.По договору комиссии. По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полу- ченное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок.

2.По агентскому договору. В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала. Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет счи-

тается принятым принципалом. Ввиду того что в Гражданском кодексе РФ не утверждена конкретная форма отчета агента, то, по мнению аудитора, он может быть составлен в произвольной форме с соблюдением всех необходимых требований, предусмотренных ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Процедура 4. Анализ движения МПЗ. На основании регистров бухгалтерского учета выявляются периоды осуществления хозяйственных операций с ТМЦ, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражаются в рабочих документах и используются в дальнейшем для выявления тенденций в движении МПЗ.

Анализ выявленных особенностей движения МПЗ позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. По результатам процедуры могут корректироваться состав и объем аудиторской выборки.

Процедура 5. Порядок правильности оформления первичных документов. На этой стадии аудитор пересчитывает числовые данные в первичных документах по отдельным операциям (как правило, это документы, попавшие в выборку). Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражаются в рабочем документе аудитора ÐÄ-ÌÏÇ-6 (òàáë. 11.7).

Таблица 11.7

Проверка правильности оформления первичных документов (ÐÄ-ÌÏÇ-6)

Аудитор также должен проверить фактическое наличие всех необходимых первичных документов по учету и движению МПЗ, правильность их заполнения. Результаты ошибок и несоответствий требованиям законодательства должны быть отражены в рабочих документах аудитора. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, ка- чество внутреннего контроля за деятельностью сотрудников склада

и т.д.). Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе, нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе аудитора РД-МПЗ-7 (табл. 11.8).

Процедура 6. Проверка правильности списания отклонений расходов материалов от установленных лимитов. Сущность процедуры заключается в проверке правильности расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов, стоимости материалов, подлежащих списанию. Для обоснования своего мнения аудитору необходимо проанализировать первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.), отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов, регистры аналитического и синтетиче- ского учета. Результаты выявленных отклонений аудитор фиксирует в своих рабочих документах. По результатам анализа оценивается степень влияния установленных нарушений на достоверность финансовой отчетности, и результат отражается в рабочем документе аудитора ÐÄ-ÌÏÇ-8 (òàáë. 11.9).

Процедура 7. Поверка полноты отражения в бухгалтерском учете выпуска готовой продукции. В ходе выполнения данной процедуры аудитор сопоставляет, изучает цеховые отчеты, первичные документы по учету готовой продукции (сдаточные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета) в целях сопоставления номенклатуры и количества выпущенной готовой продукции по данным производственных документов и данным бухгалтерского учета по оприходованию готовой продукции. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора ÐÄ-ÌÏÇ-9 (òàáë. 11.10).

Таблица 11.10

Проверка отражения выпуска готовой продукции (ÐÄ-ÈÌÇ-9)

Процедура 8. Проверка правильности формирования учетных цен на МПЗ. Процедура применяется в ходе аудита товаров и готовой продукции, учитываемых по отпускным ценам, для проверки правильности формирования торговой наценки, а также учетных цен на материалы и тару. На основании представленных документов аудитор проверяет правильность формирования учетных цен в соответствии с принятой в организации методикой. Результаты аудитора основываются на изучении внутренних документов аудируемого лица:

приказов, распоряжений, прайс-листов, прочих документов, устанавливающих отпускные цены на МПЗ;

аналитической информации о себестоимости МПЗ;

регистров аналитического и синтетического учета готовой

продукции.

Процедура 9. Проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации. Для осуществления данной процедуры аудитор анализирует документы, подтверждающие процесс создания МПЗ в результате хозяйственной деятельности. Источниками информации служат:

аналитические данные о себестоимости производства;

акты оприходования отходов производства и материалов, полученных в ходе ликвидации основных средств;

информация о рыночной стоимости материалов;

аналитическая информация о себестоимости готовой продукции;

первичные документы по учету готовой продукции (сдаточ- ные накладные, приходные ордера, накладные, акты приемки готовой продукции, карточки складского учета);

регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.);

сводные регистры синтетического учета (Главная книга, обо- ротно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетиче- ским счетам и т.д.);

регистры аналитического и синтетического учета.

По результатам проведенного анализа аудитор должен получить все необходимые документальные подтверждения в отношении процесса создания МПЗ в результате хозяйственной деятельности, а также проверить и подтвердить правильность формирования стоимости указанных МПЗ. При наличии отклонений от реальной стоимости в ходе выполнения данной процедуры аудитор анализирует факты выявленных искажений на достоверность финансовой отчетности и отражает выявленные в ходе проверки нарушения в рабочем документе РД-МПЗ-10 (табл. 11.11).

Таблица 11.11

Проверка правильности определения стоимости МПЗ, созданных в процессе деятельности организации (ÐÄ-ÌÏÇ-10)

Процедура 10. Проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности. Данная процедура является заключи- тельной и по сути представляет собой обобщение результатов проведенной проверки. В ходе выполнения этой процедуры аудитор должен сформировать мнение по следующим вопросам:

правильно ли классифицированы МПЗ в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция и товары для перепродажи;

соответствуют ли данные бухгалтерского учета по МПЗ данным бухгалтерского баланса (ф. ¹ 1);

раскрыта ли в пояснительной записке существенная информация об МПЗ в отношении:

—способов оценки материально-производственных запасов по их группам;

—последствий изменений способов оценки материальнопроизводственных запасов;

—стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог.

Также следует уделить внимание МПЗ, отраженным на забалансовых счетах организации. При наличии МПЗ, принятых на ответственное хранение, необходимо дать оценку организации контроля и учета по МПЗ, учитываемых на забалансовых счетах. Очень важно определить, ведется ли в организации аналитический учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение. Имеются ли ответственные лица за сохранность ТМЦ, принятых на ответственное хранение.

На заключительном этапе аудитор должен выделить существенные искажения, выявленные в ходе аудиторской проверки МПЗ, и оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности аудируемого лица. Наиболее существенные искажения целесообразно отразить в итоговом рабочем документе РД-МПЗ-10 (табл. 11.12).

11.3.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с материальнопроизводственными запасами

1. Проверка оформления первичных документов по расходованию бензина служебными автомобилями. Согласно п. 1 подп. 16 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов). Но

так как в соответствии со ст. 252 НК РФ в расходы, уменьшающие доходы от реализации в целях налогообложения, включаются расходы, документально подтвержденные, то, следовательно, на предприятии должны быть утвержденные нормы расхода топлива для служебного транспорта и прочей техники, путевые листы унифицированной формы и прочие первичные документы (если они утверждены законодательно, то форма разрабатывается и утверждается генеральным директором организации), оформленные в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

При проверке хозяйственных операций, связанных с эксплуатацией служебных автомобилей, выявлены следующие нарушения указанных требований законодательства:

в утвержденных зам. генерального директора нормах расхода горюче-смазочных материалов (ГСМ) не указаны виды топлива (бензин, дизтопливо и пр.) и марки бензина, используемого при работе автомобилей и прочей техники;

не утверждена норма расхода топлива на а/м ГАЗ 278814, в утвержденных нормах указаны нормы расхода топлива указанной модели автомобиля иной модификации;

на автопогрузчик (в нормах не указана его марка) утверждена норма ГСМ в следующих размерах: летняя — 6 л на 100 км пробега, зимняя — 6,6 л на 100 км пробега, а фактически списание бензина марки А-80 осуществляется исходя из часов работы, т.е. за один час работы автопогрузчика летом списывается 6 л, зимой — 6,6 л, что не соответствует утвержденным нормам.

При проверке не предъявлены первичные документы, подтверждающие фактическую эксплуатацию автопогрузчика в целях достижения дохода. Списание бензина, якобы израсходованного при работе автопогрузчика, осуществляется по актам. По мнению аудиторов, для учета работы автопогрузчика можно применять ф. ЭСМ-3, утвержденную постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28 ноября 1997 г. ¹ 78 (далее — Постановление ¹ 78);

в путевых листах грузовых автомобилей не указывается время убытия и прибытия в пункты назначения при выполнении производственных заданий, хотя указаны пункты погрузки, места отправления и назначения;

в путевых листах легковых автомобилей:

—неразборчиво указываются пункты отправления и прибытия автомобилей, что затрудняет осуществление контроля за их использованием;

—не указывается количество пройденных километров при каждой поездке в отдельные пункты, а указывается коли- чество пройденных километров в целом за день, что затрудняет контроль за количеством пройденных километров от одного пункта до другого;

—отсутствует подпись лица, пользовавшегося автомобилем при каждой поездке (предусмотрено в качестве обязательного реквизита унифицированной формой), присутствуют подписи в целом за день;

—реквизит «В чье распоряжение предоставлен легковой автомобиль» не дает информации о конкретном пользователе автомобилем (отдел, служба, работник службы ОАО).

Во всех путевых листах неправомерно присутствует запись «В распоряжение ОАО».

Такое оформление путевых листов не является подтверждением того, что расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, направлены на получение дохода организацией.

Следует оформлять путевые листы и прочие первичные документы в соответствии с предъявляемыми к ним требованиями.

2.Проверка правильности списания товарно-материальных ценностей. В бухгалтерском учете систематически отражается стоимость материальных ценностей (канцелярские товары, инвентарь, подушки, одеяла и др.) на счетах учета затрат проводкой Ä-ò 44 — Ê-ò 71, минуя счета учета материальных ценностей, например стоимость приобретенных канцелярских товаров и др., в результате чего нарушается методология ведения учета хозяйственных операций по учету материально-производственных запасов, в связи с чем не представляется возможным подтвердить достоверность оборотов и остатков по сч. 10 «Сырье и материалы». В целях налогового учета расходы, связанные с использованием указанных материалов, могут быть изъяты из расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, как не подтвержденные документально согласно ст. 252 НК РФ.

В ходе аудиторской проверки были установлены нарушения действующих правил ведения бухгалтерского учета по материальнопроизводственным запасам.

Следует соблюдать методологию бухгалтерского учета.

3.Нарушения при проверке транспортно-заготовительных расходов. В соответствии с учетной политикой ЗАО «УУУ» учет транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР) осуществляется по сч. 10.12 «Транспортно-заготовительные расходы». На

счете учитываются все таможенные сборы и пошлины, уплачи- ваемые ЗАО «УУУ» при таможенном оформлении покупных комплектующих изделий, транспортно-экспедиционное обслуживание, услуги страхования. Всего за 9 месяцев 2008 г. дебетовый оборот по сч. 10.12 составил 63 667 428,14 руб. В конце каждого отчетного периода сч. 10.12 закрывается и вся сумма ТЗР списывается на сч. 20 «Основное производство» и 08 «Выполнение на- учно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологиче- ских работ». Принцип распределения ТЗР между счетами 20 и 08 изложен в учетной политике и определяется пропорционально фактической себестоимости списанных МПЗ исходя из расчетного процента. Фактически принцип распределения не соблюдается. В отчетном периоде списание МПЗ на сч. 20 не производилось, хотя в Дебет счета 20 включено ТЗР в сумме 1 341 136,34 руб. Таким образом, не соблюдается принцип распределения ТЗР в ЗАО «УУУ», заложенный в учетной политике.

Кроме того, необходимо отметить, что в соответствии с Методическими указания существует три способа учета транспортнозаготовительных расходов (ТЗР) в организации:

1)отнесение ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов» согласно расчетным документам поставщика;

2)отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы»;

3)непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала (присоединение к договорной цене материала, присоединение к денежной оценке вклада в уставный (складочный) капитал, внесенный в форме материальнопроизводственных запасов, присоединение к рыночной стоимости безвозмездно полученных материалов и др.).

Транспортно-заготовительные расходы учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов. Если нет значительного различия в удельном весе ТЗР, а также в случаях невозможности их отнесения непосредственно по конкретным видам и (или) группам материалов (например, по расходам, связанным с содержанием за- готовительно-складского аппарата, оплате услуг сторонних организаций и т.п.), допускается вести учет ТЗР в целом по субсчету к счету «Материалы» или в целом по счету «Заготовление и приобретение материалов».

При применении метода учета ТЗР путем присоединения указанных расходов к счету «Заготовление и приобретение материалов»

âсостав отклонения в стоимости материалов (разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной

ценой) входит сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

Сумма отклонений по окончании месяца (отчетного периода) в полном объеме списывается на счет «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Обращаем внимание, из вышеупомянутых трех методов учета метод отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету «Материалы» и метод отнесения ТЗР на отдельный счет «Заготовление и приобретение материалов», согласно расчетным документам поставщика, не в полной мере соответствует специфике бухгалтерского учета для авиационных предприятий.

Рекомендуется непосредственно (напрямую) включать ТЗР в фактическую себестоимость каждого покупного изделия (материала).