- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Сущность аудиторской деятельности
- •1.1. Аудиторская деятельность на современном этапе рыночных реформ
- •1.3. Основные понятия и определения, действующие по состоянию на 1 января 2010 г.
- •Глава 2. Реформирование аудиторской системы
- •2.1. Роль и значение саморегулируемых аудиторских объединений в реформировании системы аудита
- •2.2. Мнения экспертов о реформе аудиторской системы
- •2.3. Роль и значение федеральных стандартов аудиторской деятельности
- •Глава 3. Ознакомление с экономическим субъектом
- •3.2. Сбор информации о потенциальном клиенте
- •3.3. Анализ и оценка полученной информации и подготовка меморандума о потенциальном клиенте
- •3.4. Согласование условий аудита
- •3.6. Договор оказания аудиторских услуг
- •3.7. Согласование условий аудита при повторяющемся аудите
- •Глава 4. Планирование аудиторской проверки
- •4.1. Принципы планирования аудиторской проверки
- •4.2. Формирование состава аудиторской группы
- •4.3. Привлечение третьих лиц при проведении аудита
- •4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
- •4.5. Понятие ошибок и недобросовестных действий
- •4.6. Существенность в аудите
- •4.7. Риски в аудите
- •4.8. Анализ компонентов риска
- •4.9. Оценка системы компьютерной обработки данных
- •4.10. Влияние системы внутреннего контроля на процесс аудиторской проверки
- •4.11. Способы оценки аудиторского риска
- •4.12. Формирование аудиторской выборки
- •4.13. Взаимосвязь аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки
- •Глава 5. Сбор аудиторских доказательств и их документирование (основной этап)
- •5.1. Порядок получения аудиторских доказательств
- •5.2. Роль арбитражной практики в получении аудиторских доказательств и формировании аудиторского мнения
- •5.3. Роль и значение аналитических процедур в ходе получения аудиторских доказательств
- •5.4. Документирование аудита
- •5.5. Порядок построения документооборота аудиторских компаний
- •5.6. Принципы разработки рабочих документов
- •6.1. Особенности аудита первой проверки
- •6.2. Общая информация, необходимая для проверки
- •6.3. Алгоритм аудиторской проверки
- •6.4. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учредительных документов
- •Глава 7. Аудиторская проверка учетной политики
- •7.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •7.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •7.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учетной политики
- •Глава 8. Аудиторская проверка гражданско-правовых договоров
- •8.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •8.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •9.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с основными средствами
- •10.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •10.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •10.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок нематериальных активов
- •Глава 11. Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •11.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •11.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •Глава 12. Аудиторская проверка операций с денежными средствами
- •12.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •12.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •12.3. Аудиторская проверка расчетных счетов
- •Глава 13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •13.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •13.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •13.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда
- •14.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •14.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •14.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с подотчетными лицами
- •15.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •15.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •15.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с дебиторами и кредиторами
- •16.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •16.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •17.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.3. Оценка налоговых рисков аудируемого лица
- •Глава 18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •18.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •18.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •18.3. Аудит событий после отчетной даты
- •Глава 19. Формирование результатов аудиторской проверки
- •19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита
- •19.3. Аудиторское заключение. Порядок составления аудиторского заключения
- •Заключение
- •Приложения
- •Приложение 1
- •Приложение 2
- •Приложение 3
- •Приложение 4
- •Приложение 5
- •Приложение 6
- •Приложение 7
- •Приложение 8
- •Приложение 9
- •Приложение 10
- •Приложение 11
- •Приложение 12
- •Приложение 13
- •Приложение 14
- •Приложение 15
- •Приложение 16
- •Приложение 17
- •Приложение 18
- •Приложение 19
- •Приложение 20
- •Приложение 21
Заключение
Аудиторская деятельность — неотъемлемая составляющая рыноч- ной экономики. Результаты аудиторской проверки позволяют различ- ным группам пользователей финансовой отчетности получить достоверную картину о финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица. Так, по данным письменной информации (отчета) аудитора внутренние пользователи финансовой отчетности могут получить представление о рисках компании и направлениях их оптимизации. Для внешних пользователей финансовой отчетности важнейшим документом является аудиторское заключение — официальный документ, в котором в установленной форме выражается мнение аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Подтверждая или не подтверждая данные в финансовой отчетности, аудитор помогает пользователю этой отчетности принять на ее основе правильные экономические решения.
Вместе с тем аудиторский бизнес в Российской Федерации существует чуть более пятнадцати лет, в то время как во многих западных странах история развития и формирования аудиторской деятельности насчитывает несколько десятков лет.
Говорить о сформировавшейся системе аудита в РФ пока не приходится: все еще разрабатываются и утверждаются новые федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, принята новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности». Взят курс на делицензирование аудиторской деятельности с переходом на саморегулирование. С 1 января 2010 г. отменено лицензирование аудиторской деятельности. Все эти меры направлены на повышение качества оказываемых услуг, ужесточаются требования к аудиторам (физическим лицам). Аудиторская деятельность в РФ имеет много специфических особенностей, характерных для нашей экономики. Отличительная особенность аудиторской профессии — признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах, поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать нормы профессиональной этики аудитора и подчиняться им.
Ответственность аудиторской профессии особенно отчетливо проявляется в условиях мирового финансового кризиса. В этих условиях еще больше усилилась роль и ответственность аудиторских компаний,
478
поскольку многие субъекты экономических отношений используют результаты работы аудиторов при принятии стратегических решений. Например, основываясь на мнении аудиторов, кредитный комитет банка принимает решение о возможности выдачи кредита заемщику, рейтинговые агентства присваивают рейтинг надежности той или иной компании и т.д.
Аудиторской проверке присущи объективные ограничения, такие как несовершенство системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, выборочный характер проверки, риски искажения финансовой отчетности в результате недобросовестных действий и другие ограничения.
В связи с этим важнейшей задачей для аудитора является рациональная и системная организация проверки на всех ее этапах: от полу- чения информации о деятельности потенциального аудируемого лица до представления аудиторского заключения. От этого зависит эффективность и качество результатов аудита.
Профессия аудитора интересная, но вместе с тем очень ответственная, требующая непрерывного профессионального роста. В сложившихся условиях российский аудит имеет свою специфику, однако несмотря на это трудно переоценить роль и значение аудиторской деятельности для собственников бизнеса и всех внешних пользователей.
Библиографический
список
Гражданский кодекс Российской Федерации (ч. 1, 2, 3, 4). Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. 1, 2).
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1998 г. ¹ 129-ФЗ. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 г.
¹ 307-ÔÇ.
Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. ¹ 208-ФЗ.
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 2 августа 1998 г. ¹ 14-ФЗ.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. ¹ 696.
Кодекс этики профессиональных аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол ¹ 56 от 31 мая 2007 г.).
Êîäû показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики (утв. приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. ¹ 102н, утв. приказом Госкомстата России от 14 ноября 2003 г. ¹ 475).
Методические материалы Института профессиональных бухгалтеров (ИПБР).
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол ¹ 25 от 22 апреля 2004 г.).
Методические рекомендации по организации внутрифирменного контроля качества аудиторских услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол ¹ 18 от 21—22 октября 2003 г.).
Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг (одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол ¹ 25 от 22 апреля 2004 г.).
Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость.
Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол ¹ 41 от 22 декабря 2005 г.).
Методические рекомендации в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита».
480
Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. ¹ 29н).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. ¹ 91н, от 27 ноября 2006 г. ¹ 156н).
Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. ¹ 44н).
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. ¹ 49).
Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производ- ственных запасов (утв. приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. ¹ 119н).
Методический и практический материал, наработанный в ходе аудиторских проверок в ООО «Финаудитсервис» и ООО «Сиаби».
Ïëàí счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. ¹ 94н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», ПБУ 1/2008 (утв. приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. ¹ 60н, с изм. от 6 октября 2008 г. ¹ 106н).
Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами (утв. приказом Минфина России от 28 ноября 1996 г. ¹101).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) (утв. приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. ¹ 154н).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. ¹ 43н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» (ПБУ 5/01) (утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. ¹ 44н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. ¹ 26н).
Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) (утв. приказом Минфина России от 25 ноября 1998 г. ¹ 25н).
Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (утв. приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. ¹ 96н).
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. ¹ 32н).
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 ¹ 33н).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) (утв. приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. ¹ 48н).
481
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) (утв. приказом Минфина России от 21 января 2000 г. ¹ 11н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (утв. приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. ¹ 92н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утв. приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. ¹ 153н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) (утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. ¹ 107н).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. ¹ 66н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02) (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. ¹ 115н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. ¹ 114н).
Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. ¹ 126н).
Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) (утв. приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. ¹ 105н).
Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. ¹ 67н).
www. minfin.ru www. gaap.ru
Арабян К.К. Методика аудита учетной политики // Аудиторские ведомости. 2006. ¹ 1.
Арабян К.К. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности внешними пользователями. М.: Кнорус, 2008.
Подольский В.И. Аудит. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Попова О.В. Практическое применение Трудового кодекса. М.: АльфаПресс, 2003.
Пучков С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. М.: ФБК Пресс, 2004. Теплова Т.В., Григорьева Т.И. Ситуационный финансовый анализ. М.:
Издательский дом ГУ ВШЭ, 2006.
Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2007.