Государственная помощь организации может предоставляться в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (за исключением налоговых, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей), а также в виде земельных участков, природных ресурсов и другого имущества.

В бухгалтерской отчетности организации (пояснительной записке) подлежит раскрытию как минимум следующая информация в отношении государственной помощи:

характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

назначение и величина бюджетных кредитов;

характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;

не выполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему период, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Âпояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

Âпротивном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Âпояснительной записке к бухгалтерской отчетности организация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год.

18.2. Алгоритм аудиторской проверки

Ниже представлены отдельные положения программы аудита.

1.Проверка состава бухгалтерской отчетности, организации и порядка ее заполнения.

2.Общий обзор бухгалтерской отчетности организации:

правильность заполнения адресной части форм бухгалтерской отчетности;

соответствие форм бухгалтерской отчетности унифицированным формам;

взаимоувязка регистров бухгалтерского учета и форм бухгалтерской отчетности (табл. 18.2);

взаимоувязка показателей, отраженных в различных формах

бухгалтерской отчетности (табл. 18.3).

3. Проверка правильности составления бухгалтерской отчетности:

соответствие статей регистров бухгалтерского учета, бухгалтерского баланса и других форм отчетности на начало и конец отчетного периода;

соответствие сумм показателей бухгалтерской отчетности с оборотами и остатками по счетам Главной книги или другого аналитического регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

4.Проверка правильности закрытия счетов.

Âходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

сделаны ли корректировочные записи по суммам цеховых расходов ремонтной мастерской, исчислена ли себестоимость услуг вспомогательного производства, сделаны ли корректировочные записи по каждому производству и закрыты ли аналитические счета по сч. 23 «Вспомогательные производства»;

распределены ли расходы будущих периодов, сделана ли корректировка общепроизводственных и общехозяйственных

расходов и закрыты ли сч. 97 «Расходы будущих периодов» (по затратам, относимым на издержки текущего года), 25 «Общепроизводственные расходы»;

исчислена ли себестоимость продукции основных отраслей производства и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат и закрыты ли субсчета к сч. 20 «Основное производство»;

произведена ли корректировка затрат и закрыты ли сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (по субсчетам собственно обслуживающих производств);

списаны ли затраты по завершенным процессам и сделаны ли корректировочные записи на счетах вложений во внеоборотные активы и основные средства;

определены ли финансовые результаты, сделаны ли корректировочные записи и закрыты ли сч. 90 «Продажи», 91 «Про- чие доходы и расходы»;

распределена ли прибыль и списан ли убыток на сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и закрыт ли сч. 99 «Прибыли и убытки».

Проверка результатов инвентаризации. Согласно ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Инвентаризация проводится по месту нахождения имущества и материально ответственных лиц. Ей подлежит все имущество фир-

мы и все виды финансовых обязательств. Также необходимо проверить:

имущество, которое не является собственностью организации, но числится в бухгалтерском учете (находится на ответственном хранении, арендовано либо получено для переработки);

имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Данное требование также содержится в п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. ¹ 49 (далее — Методические указания).

Информационная база для аудита результатов инвентаризации:

учетная политика на 200_ год;

журнал учета контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (ф. ИНВ-23);

приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации материальных ценностей и малоценных активов (ф. ИНВ-22);

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. ИНВ-5);

инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (ф. ИНВ-3);

инвентаризационная опись основных средств (ф. ¹ ИНВ-1);

акт инвентаризации расчетов с поставщиками по сч. 60.1 (ф. ИНВ-17);

акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и

прочими дебиторами и кредиторами по сч. 60.2 (ф. ¹ ИНВ-17);

справка к акту без номера без даты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31 декабря 200_ г. (приложение к ф. ¹ ИНВ-17);

приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации наличных денежных средств находящихся в кассе на 31 декабря 200_ г. (ф. ИНВ-22);

акт инвентаризации наличных денежных средств (ф. ИНВ-15);

приказ (постановление, распоряжение) о проведении инвентаризации ценных бумаг и бланков строгой отчетности, НМА и расходов на НИОКР, расходов будущих период, незавершенного производства на 31 декабря 200_ г. (ф. ИНВ-22);

акт инвентаризации незавершенного производства;

инвентаризационная опись (нематериальные активы) (ф. ИНВ-1а);

акт инвентаризации расходов будущих периодов (ф. ИНВ-11) и др.

Общие положения по проведению инвентаризации. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пп. 1.5 и 1.6 Методических указаний.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация основных средств. До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

наличие документов на основные средства, сданные или при-

нятые организацией в аренду и на хранение.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях отражаются по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности (порча, полный износ).

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

По результатам инвентаризации амортизируемого имущества составляется сличительная ведомость по ф. ИНВ-18. В этой ведомости отражаются все расхождения между фактическим наличием имущества и имуществом, которое должно присутствовать в организации по данным документов. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Типичные нарушения при проведении инвентаризации.

1. Аудитору были представлены результаты инвентаризации (инвентаризация денежных средств, расчетов с дебиторами и кредиторами), которая проводилась в течение года. Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пп. 1.5 и 1.6 Методических указаний. Данную информацию нужно закрепить в учетной политике.

Однако в учетной политике такая информация не раскрывается. Представлен приказ об утверждении комиссии по осуществлению операций с основными средствами, нематериальными активами и материально-производственными запасами (приказ от 1 января 2008 г., 2 декабря 2008 г. и др.). По словам сотрудника бухгалтерской службы, данный приказ распространяется на порядок проведения инвентаризации. Однако, по мнению аудитора, из представленного приказа сделать такой вывод не представляется возможным, в связи с чем следовало бы более четко указывать порядок, сроки и состав комиссии при проведении инвентаризации как перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, так и при проведении инвентаризации в течение отчетного периода.

2.По мнению аудитора, инвентаризация расчетов с поставщиками, покупателями и прочими дебиторами и кредиторами носит формальный характер. Такой вывод сделан на основании проверки актов инвентаризации расчетов с дебиторами (ф. ИНВ17), поскольку в данных формах не содержится информация о суммах задолженности, подтвержденной дебиторами, о суммах задолженности, не подтвержденной дебиторами, а также о суммах задолженности с истекшим сроком давности. В актах инвентаризации расчетов с поставщиками также не содержится информация о суммах задолженности, подтвержденной кредиторами, о суммах задолженности, не подтвержденной кредиторами,

àтакже о суммах задолженности с истекшим сроком исковой давности. Таким образом, подтвердить достоверность отражения в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской и кредиторской задолженности в части расчетов с поставщиками не представляется возможным.

3.Аудитор обращает внимание, что для подтверждения правильности отражения на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию расчетов:

с банками и другими кредитными учреждениями;с контрагентами (покупателями, продавцами, заимодавцами и

заемщиками и т.д.);с работниками (подотчетными лицами и теми работниками,

которые получали ссуды, займы от организации).

При сверке расчетов с работниками организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению

на счет депонентов, а также суммы переплаты работникам и при- чины ее возникновения.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подот- четному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Обобщение отдельных нарушений, выявленных в ходе проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

1.В бухгалтерском балансе (ф. ¹ 1) за 2008 г. недостоверно сформирован показатель «доходные вложения в материальные ценности» (код показателя 135), ввиду того что стоимость приобретенных материальных ценностей, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (аренду), отражается по статье «Основные средства» (код показателя 120).

2.По данным бухгалтерского учета аудитор сделал вывод о наличии в ЗАО долгосрочной дебиторской задолженности за 2008 г. Однако в бухгалтерском балансе организации за 2007 г. показатель «Дебиторская задолженность» (платежи по которой ожидаются в течение периода, превышающего 12 месяцев) отсутствует.

3.В бухгалтерском балансе в разделе «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» нет информации об арендованных основных средствах.

4.В ЗАО на сч. 44 «Расходы на продажу» учитываются исклю- чительно роялти. По мнению аудитора, по данному счету должны быть отражены все расходы (коммерческие расходы), связанные с выпуском продукции. Данное обстоятельство может привести к искажению формирования показателя «Прибыль от продаж» в отчете

îприбылях и убытках (ф. ¹ 2).

Рекомендации. Учесть данные замечания при формировании показателей бухгалтерской отчетности для представления справедливой информации об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах ЗАО всем заинтересованным пользователям.

Аудит финансовой отчетности, по сути, является одной из процедур заключительного этапа аудиторской проверки. Ввиду того что целью аудита является мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, аудитору необходимо четко указать, какие статьи отчетности, по его мнению, существенно искажены. Причем все оговорки (замечания) аудитора должны быть