сведения о характере, временны́х рамках, объеме аудиторских процедур и результатах их выполнения;

доказательства, подтверждающие, что работа, выполненная участниками аудиторской группы, осуществлялась под контролем квалифицированных специалистов и была проверена;

сведения об исполнителе аудиторских процедур с указанием времени их выполнения;

подробную информацию о процедурах, примененных в отношении финансовой (бухгалтерской) отчетности подразделений и (или) дочерних предприятий, проверенных другим аудитором;

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них;

копии писем и телеграмм по вопросам аудита, доведенным до сведения руководителей аудируемого лица или обсуждавшимся с ними, включая условия договора о проведении аудита или выявленные существенные недостатки системы внутреннего контроля;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

выводы аудитора по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, выявленные аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;

копии финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторско-

го заключения.

В случае проведения аудиторских проверок в течение ряда лет некоторые файлы рабочих документов (папки) могут быть отнесены к категории постоянных, обновляемых по мере поступления новой информации, но остающихся по-прежнему значимыми, в отличие от текущих аудиторских файлов (папок), которые содержат информацию, относящуюся в основном к аудиту отдельного периода.

5.5.Порядок построения документооборота аудиторских компаний

Аудитор вправе самостоятельно разрабатывать дополнительные рабочие формы и таблицы для целей конкретного аудита. Документы аудиторской компании условно можно разделить на семь групп:

1)документы ознакомительного этапа;

2)документы этапа планирования;

3) документы при получении аудиторских доказательств, в том числе документы эксперта;

4)документы заключительного этапа;

5)документы внутреннего контроля качества;

6)внутрифирменные стандарты;

7)прочие.

1.Документы ознакомительного этапа. К данной группе относятся: информация о характере и масштабе деятельности аудируемого лица; информация о юридической и организационной структуре аудируемого лица; выдержки или копии необходимых для проведения аудита юридических документов, соглашений, протоколов; информация об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою деятельность; карта предварительной экспертизы, аналитические записки, меморандумы, подготовленные по итогам анализа полученной информации о деятельности аудируемого лица; досье клиентов; листы независимости аудиторской компании (аудиторов). К данной группе можно отнести также документы, которые составляются в ходе согласования условий аудита: коммерческое предложение аудиторской компании, письмо-согласие на проведение аудиторской проверки, договор на оказание аудиторских (сопутствующих) услуг.

2.Документы этапа планирования. К таким документам относятся: общий план аудита, программа аудита по всем объектам проверки, рабочие документы аудитора, составляемые при определении предварительного значения уровня существенности, аудиторского риска и объема аудиторской выборки. В эту группу включаются также тесты, вопросники по оценке системы внутреннего контроля

èбухгалтерского учета.

3.Документы, необходимые на основном этапе проверки (процесс проведения процедур по существу). На данном этапе проверки аудитор корректирует значения показателей, рассчитанных на этапе планирования (в случае необходимости), проводит процедуры по существу, собирает аудиторские доказательства. В ходе проверки аудитор использует различные методики, методические материалы и инструкции. При этом результаты проведенных процедур по существу сбора и анализа аудиторских доказательств оформляются в виде рабочих документов аудитора. К данной

группе относятся также:

копии документов, полученных от аудируемого лица;разъяснения руководства аудируемого лица;

сведения (информация), полученные от третьих лиц, документы экспертов, внутренних аудиторов;

документы по анализу финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;

описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов, анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;

документы, подтверждающие осуществление контроля за работой экспертов;

сведения о лицах, выполнявших аудиторские процедуры, с указанием времени их выполнения; подробная информация в отношении той части проверки, которая проводилась другой организацией (другим аудитором);

копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьим лицам и полученных от них ответов; протоколы совещаний с руководством аудируемого лица;

письменные заявления, полученные от аудируемого лица;

копии бухгалтерской отчетности и аудиторского заключения;

объяснения, пояснения и заявления аудируемого лица;

копии документов аудируемого лица;

распечатки при использовании систем компьютерной обработки данных (КОД);

рабочие формы, аналитические документы и черновые записи аудитора;

любые другие документы, которые аудитор использует и

(или) составляет в процессе проведения аудита.

4.Документы заключительного этапа. К таким документам относятся: письменная информация (отчет) аудитора по результатам аудиторской проверки, аудиторское заключение, дополнительные документы согласно договору на оказание аудиторских услуг.

5.Документы внутреннего контроля качества. К документам этой группы относятся листы контроля качества, материалы по итогам проверки контроллера качества, материалы по результатам внешнего контроля качества и др.

6.Внутрифирменные стандарты. Документами этой группы являются внутрифирменные стандарты аудиторской компании, методики, методические материалы по определенным разделам аудита, инструкции, инструктивные материалы, внутренние положения.

7.Прочие документы. К данной группе относятся прочие документы.

Существует несколько вариантов группировки и хранения рабо- чих документов аудиторской компании.

1.Разделение всех рабочих документов в двух папках, например:

âпапке постоянного хранения (постоянный файл) и в папке текущего хранения (переменный файл).

В постоянной папке размещаются документы, в которых изменения происходят не так часто — от одного отчетного периода к

другому. К таким документам относятся:

копии пакета учредительных документов;информация о собственниках компании;

данные об организационно-управленческой структуре органи-

зации;копии долгосрочных соглашений (с банками о займах, с соб-

ственными клиентами, с поставщиками), которые имеют зна-

чение для проведения аудита на протяжении многих лет;копии нормативных документов, имеющие отношение к

функционированию данного хозяйствующего субъекта или организаций некоторой специфической группы, к которой имеет отношение и организация клиента (сведения об отрасли, подборка нормативно-правовых документов и др.).

В папке текущего хранения располагаются рабочие документы, которые, как правило, меняются в течение аудируемого периода.

Êним относятся:

копии документов бухгалтерской отчетности клиента, подлежащие проверке;

копии наиболее важных регистров учета клиента, которые могут служить основанием для подготовки бухгалтерской от- четности (например, карточки по счетам бухгалтерского уче- та, оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга, регистры налогового учета и др.);

копия официального аудиторского заключения по данной бухгалтерской отчетности и т.д.;

переписка с руководством аудируемого лица, а также инфор-

мация внешнего подтверждения.

Текущий файл можно разделить на группы, например, создать папку «регистры бухгалтерского и налогового учета аудируемого лица», папки «переписка с руководством аудируемого лица», «внешние подтверждения», «рабочие документы, разработанные аудитором» и др. Такая схема — одна из самых распространенных при построении документооборота в аудиторских компаниях.

2. Разделение всех документов по аудируемым лицам. В данном случае рабочие документы формируются по конкретным аудируе-