другой аудиторской организацией, адекватна целям и задачам основной аудиторской организации в отношении проводимого ею аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Основная аудиторская организация должна уведомить другую аудиторскую организацию о том, каким образом будут использованы работа последней и результаты ее, а также осуществить необходимые меры по координации работы на начальной стадии планирования аудита.

В частности, она должна обратить внимание на:

вопросы, требующие особого рассмотрения при проведении аудита показателей подразделения;

процедуры, необходимые для определения требующих раскрытия операций, имевших место внутри экономического субъекта с участием подразделения, аудит показателей которого проводит другая аудиторская организация;

сроки проведения и завершения аудита.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономи- ческого субъекта, как правило, не должно содержать указаний на использование основной аудиторской организацией при проведении аудита работы другой аудиторской организации.

4.4.Подготовка и составление общего плана аудита

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Âнем раскрываются все необходимые показатели, предусмотренные требованиями стандарта ¹ 3.

Âобщем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и график аудита и составить график проведения аудита, а также сроки подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключе- ния. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

реальные трудозатраты;расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае про-

ведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;уровень существенности;проведенные оценки рисков аудита.

Âобщем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки

рисков аудита. В случае принятия решения о проведении выбороч- ного аудита аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Если в процессе аудита возникнет необходимость в пересмотре отдельных положений общего плана, то руководитель аудиторской группы должен согласовать этот вопрос с руководителем аудиторской организации.

Принципы подготовки программы аудита. Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

В процессе подготовки программы аудитор обязан учитывать полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Программа аудита может включать в себя ссылки на рабочие документы аудита, информационную базу, используемую аудитором в ходе проверки, а также предпосылки подготовки финансовой отчетности. В приложениях представлены разные варианты составления программы аудита. Программу аудита по различным разделам необходимо утвердить во внутрифирменных стандартах.

Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы. В таблице 4.1 представлен пример общего плана аудита.

Таблица 4.1

Общий план аудита

Проверяемая организация — ООО «КВОРУМ» Период аудита — 12.05.2009–06.06.2009

Трудоемкость аудита (количество человеко-часов) — 248 Руководитель аудиторской группы — Ирина Ивановна Самохина

Численность и должностной состав аудиторской группы – В.В. Петров (юрист), А.М. Карпова (аудитор), Л.М. Звягина (помощник аудитора)

Планируемый аудиторский риск — средний Уровень существенности — 3334.8