- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Сущность аудиторской деятельности
- •1.1. Аудиторская деятельность на современном этапе рыночных реформ
- •1.3. Основные понятия и определения, действующие по состоянию на 1 января 2010 г.
- •Глава 2. Реформирование аудиторской системы
- •2.1. Роль и значение саморегулируемых аудиторских объединений в реформировании системы аудита
- •2.2. Мнения экспертов о реформе аудиторской системы
- •2.3. Роль и значение федеральных стандартов аудиторской деятельности
- •Глава 3. Ознакомление с экономическим субъектом
- •3.2. Сбор информации о потенциальном клиенте
- •3.3. Анализ и оценка полученной информации и подготовка меморандума о потенциальном клиенте
- •3.4. Согласование условий аудита
- •3.6. Договор оказания аудиторских услуг
- •3.7. Согласование условий аудита при повторяющемся аудите
- •Глава 4. Планирование аудиторской проверки
- •4.1. Принципы планирования аудиторской проверки
- •4.2. Формирование состава аудиторской группы
- •4.3. Привлечение третьих лиц при проведении аудита
- •4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
- •4.5. Понятие ошибок и недобросовестных действий
- •4.6. Существенность в аудите
- •4.7. Риски в аудите
- •4.8. Анализ компонентов риска
- •4.9. Оценка системы компьютерной обработки данных
- •4.10. Влияние системы внутреннего контроля на процесс аудиторской проверки
- •4.11. Способы оценки аудиторского риска
- •4.12. Формирование аудиторской выборки
- •4.13. Взаимосвязь аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки
- •Глава 5. Сбор аудиторских доказательств и их документирование (основной этап)
- •5.1. Порядок получения аудиторских доказательств
- •5.2. Роль арбитражной практики в получении аудиторских доказательств и формировании аудиторского мнения
- •5.3. Роль и значение аналитических процедур в ходе получения аудиторских доказательств
- •5.4. Документирование аудита
- •5.5. Порядок построения документооборота аудиторских компаний
- •5.6. Принципы разработки рабочих документов
- •6.1. Особенности аудита первой проверки
- •6.2. Общая информация, необходимая для проверки
- •6.3. Алгоритм аудиторской проверки
- •6.4. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учредительных документов
- •Глава 7. Аудиторская проверка учетной политики
- •7.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •7.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •7.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учетной политики
- •Глава 8. Аудиторская проверка гражданско-правовых договоров
- •8.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •8.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •9.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с основными средствами
- •10.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •10.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •10.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок нематериальных активов
- •Глава 11. Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •11.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •11.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •Глава 12. Аудиторская проверка операций с денежными средствами
- •12.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •12.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •12.3. Аудиторская проверка расчетных счетов
- •Глава 13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •13.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •13.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •13.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда
- •14.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •14.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •14.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с подотчетными лицами
- •15.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •15.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •15.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с дебиторами и кредиторами
- •16.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •16.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •17.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.3. Оценка налоговых рисков аудируемого лица
- •Глава 18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •18.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •18.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •18.3. Аудит событий после отчетной даты
- •Глава 19. Формирование результатов аудиторской проверки
- •19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита
- •19.3. Аудиторское заключение. Порядок составления аудиторского заключения
- •Заключение
- •Приложения
- •Приложение 1
- •Приложение 2
- •Приложение 3
- •Приложение 4
- •Приложение 5
- •Приложение 6
- •Приложение 7
- •Приложение 8
- •Приложение 9
- •Приложение 10
- •Приложение 11
- •Приложение 12
- •Приложение 13
- •Приложение 14
- •Приложение 15
- •Приложение 16
- •Приложение 17
- •Приложение 18
- •Приложение 19
- •Приложение 20
- •Приложение 21
4. Планирование аудиторской проверки |
167 |
пустимым искажением и представляет сумму, меньшую или равную предварительной оценке существенности, данной аудитором и используемой для отдельных аудируемых остатков по счетам бухгалтерского учета.
Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности. Аудитор должен оценить результаты проверки элементов в отобранной совокупности, чтобы определить, подтвердилась ли предварительная оценка соответствующей характеристики генеральной совокупности или оценка должна быть пересмотрена. Если анализ результатов проверки отобранной совокупности показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку соответствующей характеристики генеральной совокупности, то аудитор может:
обратиться к руководству аудируемого лица с просьбой проанализировать выявленные ошибки, рекомендовать руководству аудируемого лица принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;
видоизменить запланированные аудиторские процедуры;
рассмотреть влияние результатов проверки отобранной совокупности на выводы, содержащиеся в аудиторском заключе- нии.
4.13.Взаимосвязь аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки
Для применения данной методики необходимо соблюдать следующую последовательность:
1)выбрать объект аудита;
2)определить степень оценки системы внутреннего контроля;
3)определить величину неотъемлемого риска и риска необнаружения;
4)рассчитать величину аудиторского риска;
5)определить уровень существенности;
6)на основании полученных данных построить выборку;
7)выявленные существенные нарушения занести в таблицу и сделать вывод о влиянии данных нарушений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Показатели неотъемлемого риска, риска средств контроля риска необнаружения определяются посредством тестирования (рис. 4.6).
|
Неотъемлемый риск (НР) |
|
|
|
Риск средств контроля (РСК) |
||
|
|
|
|
посредством тестирования |
|||
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Оценка РСК по объектам аудита |
|||
1. |
Особенности функционирования и текущего |
||||||
экономического положения отрасли, в которой |
1. |
Учетная политика |
|||||
работает субъект |
|
|
2. |
Основные средства |
|||
2. |
Специфические особенности деятельности |
3. |
Нематериальные активы |
||||
данного экономического субъекта |
4. |
Материально-производственные |
|||||
3. |
Опыт и квалификация бухгалтерского |
запасы |
|
||||
персонала |
|
|
5. |
Расчеты с подотчетными лицами |
|||
4. |
Возможность внешнего давления на персонал |
6. |
Кассовые операции |
||||
экономического субъекта в целях достижения |
7. |
Затраты и калькулирование |
|||||
определенных показателей |
|
себестоимости продукции |
|||||
5. |
Возможность контроля за деятельностью |
8. |
Расчеты с поставщиками, |
||||
экономического субъекта со стороны его |
|
покупателями, разными кредиторами и |
|||||
собственников |
|
|
дебиторами |
|
|||
6. |
Наличие хозяйственных операций, |
9. |
Расчеты по оплате труда и |
||||
бухгалтерское оформление которых полностью |
|
отчислениям во внебюджетные фонды |
|||||
или частично зависит от субъективного мнения |
|
10. Расчеты по налогам с бюджетом и др. |
|||||
исполнителей |
|
|
|
|
|
|
7.Наличие хозяйственных операций, порядок правильного оформления которых неодназначно трактуется действующим законодательством
8.Наличие редких, необычных, нестандартных хозяйственных операций
Риск необнаружения (РН)
Величина риска необнаружения на начало аудиторской проверки принимается на уровне среднего значения. В ходе проверки эта величина может корректироваться на базе собранной информации с учетом профессионального суждения аудитора
Ðèñ. 4.6. Показатели компонентов аудиторского риска, определяемые тестированием
4. Планирование аудиторской проверки |
169 |
Ниже представлена экспертная оценка обоснования объема аудиторской выборки от величины риска.
Для формирования более обоснованных выводов воспользуемся более детальной градацией оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. Например, ответ на каждый вопрос теста оценивается по пятибалльной системе.
Степень надежности системы |
Áàëë |
|
внутреннего контроля |
||
|
||
|
|
|
Низкий |
1 |
|
Ниже среднего |
2 |
|
Средний |
3 |
|
Выше среднего |
4 |
|
Высокий |
5 |
По результатам тестирования системы внутреннего контроля аудитор выводит средний балл для каждого объекта аудита, дает оценку системе внутреннего контроля в целом и определяет участки повышенного внимания, чтобы оценить уровень аудиторского риска и размер выборки.
Для того чтобы оценить состояние внутреннего контроля экономи- ческого субъекта, необходимо величину риска выразить в процентах.
Средний балл |
Процентное выражение |
Степень оценки риска |
|
|
|
1 |
80—100 |
Высокий |
2 |
61—80 |
Ниже высокого |
3 |
41—60 |
Средний |
|
|
|
4 |
20—40 |
Ниже среднего |
5 |
0—20 |
Низкий |
|
|
|
После определения величины неотъемлемого риска и риска средств контроля рассчитываем риск необнаружения по формуле, исходя из того что аудиторский риск должен быть средним, т.е. на уровне 5%:
Pнеоб РСКАРНР,
где АР — аудиторский риск; НР — неотъемлемый риск; РСК — риск средств контроля; Рнеоб — риск необнаружения.
170 II. Организация аудиторской проверки
После определения величин риска необнаружения аудитор формирует необходимый объем аудиторской выборки (табл. 4.16).
|
Таблица 4.16 |
Взаимосвязь риска необнаружения с аудиторской выборкой |
|
|
|
Величина риска необнаружения |
Значение аудиторской выборки |
|
|
Высокий |
80—100 |
|
|
Ниже высокого |
61—80 |
|
|
Средний |
41—60 |
|
|
Ниже среднего |
20—40 |
|
|
Низкий |
0—20 |
|
|
При выявлении нарушений аудитор устанавливает их влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности и на характер возможного аудиторского заключения. Все данные сводятся в итоговой таблице (табл. 4.17).
|
|
|
|
|
|
Таблица 4.17 |
|
|
|
Пример итоговой таблицы (извлечение) |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Величина |
|
Выявленные нарушения |
|
||
|
Степень |
уровня |
Величина |
|
|
|
|
|
|
|
|
||||
Объект |
сущест- |
аудитор- |
|
|
Влияние ошиб- |
||
оценки |
венности |
ñêîé |
|
сумма, |
ки на отчет- |
||
аудита |
системы |
(àáñî- |
характер |
||||
выборки, |
ность |
||||||
òûñ. ðóá. |
|||||||
|
контроля |
лютное |
|
||||
|
|
значе- |
% |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
íèå), ðóá. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Основ- |
Íèæå |
5000 |
50 |
Неправильно |
1 500 |
Ошибка не- |
|
íûå |
среднего |
|
|
рассчитана |
|
существенна, |
|
средства |
|
|
|
амортизация |
|
не влияет на |
|
|
|
|
|
|
|
достовер- |
|
|
|
|
|
|
|
ность отчет- |
|
|
|
|
|
|
|
ности |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ÌÏÇ |
Низкий |
3700 |
65 |
Инвентаризация |
20 000 |
Не представ- |
|
|
|
|
|
не проводилась |
|
ляется воз- |
|
|
|
|
|
|
|
можным под- |
|
|
|
|
|
|
|
твердить дос- |
|
|
|
|
|
|
|
товерность |
|
|
|
|
|
|
|
статьи |