Глава 8

Аудиторская проверка гражданско-правовых договоров

8.1. Общая информация, необходимая для проверки

Целью аудиторской проверки гражданско-правовых договоров является установление правильности оформления договоров, выявление договоров, отдельные положения которых не соответствуют действующему законодательству, а также оценка влияния последствий указанных нарушений на достоверность финансовой отчетности.

Аудитору следует уделить надлежащее внимание экспертизе гражданско-правовых договоров, поскольку многие хозяйственные операции, отражаемые в бухгалтерском и налоговом учете (финансовой отчетности) аудируемого лица, являются следствием совершения сделок различных видов гражданско-правовых договоров.

Основные задачи аудита:

проверка соответствия юридического оформления граждан- ско-правовых договоров общим требованиям, предъявляемым действующим законодательством ко всем типам договоров, несоблюдение которых может повлечь определенные последствия для целей бухгалтерского и налогового учета;

проверка соответствия юридического оформления гражданскоправовых договоров специальным требованиям, предъявляемым к отдельному типу либо виду гражданско-правовых договоров, несоблюдение которых может повлечь определенные последствия1.

8.2. Алгоритм аудиторской проверки

Методика аудиторской проверки гражданско-правовых договоров представлена в табл. 8.1.

1 Болотова Ю.В. Гражданско-правовые договоры: Методика проверки // Аудиторские ведомости. 2002. ¹ 9. С. 55—73.

перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации.

Первичные документы бухгалтерского учета являются также и первичными документами налогового учета (ст. 252, 312, 313 НК РФ).

Если первичные документы не оформлены надлежащим образом, отсутствует правомерное основание для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете

8.3.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок гражданско-правовых договоров

1.В договорах отсутствуют существенные условия. При заключе- нии договоров в обществе не соблюдаются требования ст. 432 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с положениями данной статьи договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Существенными являются условия:о предмете договора;

названные в законе или иных правовых актах как существенные или необходимые для договоров данного вида;

относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Отсутствие существенных условий в договоре может привести к усложнению отношений с контрагентами, возникновению спорных ситуаций и признанию в судебном порядке таких договоров недействительными в соответствии с положениями ст. 167 ГК РФ.

Необходимо указывать в договорах существенные условия в соответствии со ст. 161 ГК РФ; все сделки юридических лиц между собой и с гражданами должны совершаться в простой письменной форме, за исключением сделок, требующих нотариального удостоверения. Несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, хотя это и не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (ст. 162 ГК РФ).

2.В преамбуле указывается одно должностное лицо, а договоры подписываются другим лицом. В соответствии со ст. 183 ГК РФ при отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку.

3.В договорах нечетко отражается момент перехода права собственности на товар. В соответствии со ст. 458 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность про-

давца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара;

сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю в случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара покупателю в месте его нахождения.

Кроме того, в соответствии со ст. 459 Гражданского кодекса РФ с моментом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю связан и переход риска случайной гибели товара.

4.По договору аренды помещения. По представленным документам общество заключило договор аренды с ФГУП «КБ». В соответствии с п. 4.3 договора аренды ФГУП подтверждает, что передаваемое в аренду имущество у ФГУП находится в оперативном управлении / хозяйственном ведении. Само имущество находится в федеральной собственности. В соответствии с п. 2 ст. 18 ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 г. ¹ 161-ФЗ ГУП не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственного общества или товарищества или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника имущества —

государственного или муниципального предприятия. Вместе с тем текст договора не содержит какой-либо ссылки на документ («Разрешение»), удостоверяющий право ФГУП на передачу в аренду помещения по адресу: г. Москва, ул. Надежная, д. 5. Обществом также не было представлено других документов (например, выписка копии устава ФГУП о возможности сдавать в аренду имущество), подтверждающих правомерность передачи в аренду имущества.

Таким образом, налоговыми органами договор аренды может быть признан недействительным на основании ст. 167 ГК РФ, так как заключен не уполномоченным на то лицом или без соответствующего разрешения.

5.Переход права собственности. ООО «ДСК» (Поставщик) и

ÎÎΫРЕСКО» (Покупатель) заключили договор поставки товаров ¹ 3/1 от 1 ноября 2006 г., в соответствии с которым Поставщик обязуется передать, а Покупатель принять и оплатить товары, на-

именование, цена, количество которых будут определяться сторонами в спецификациях, являющихся неотъемлемыми частями договора. Спецификации аудитору не представлены.

Аудитор обращает внимание, что у ООО «РЕСКО» отсутствуют права на реализацию данного товара, так как право собственности на товар по данному договору принадлежит Поставщику, т.е. организации ООО «ДСК». Данный вывод вытекает из п. 4.2 договора, в соответствии с которым право собственности на товар переходит от Поставщика к Покупателю после полной оплаты поставленного товара и зачисления денежных средств на счет Поставщика. По данным бухгалтерского учета, перечисления денежных средств за товар по договору ООО «РЕСКО» за 2007 г. не производились.

Таким образом, до полной оплаты за поставленный товар по договору Поставщику (ООО «РЕСКО») в бухгалтерском учете товары должны быть отражены по дебету сч. 002 «Товарно-материаль- ные ценности, принятые на ответственное хранение», и продавать данные товары ООО «РЕСКО» не имеет права.