вого) периода. Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и ис- числяется следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Расходы по списанию долгов, признанных безнадежными к взысканию, осуществляются только за счет суммы созданного резерва. В случае превышения суммы списываемой задолженности над суммой созданного резерва разница подлежит включению в состав внереализационных расходов (п. 5 ст. 266 НК РФ).

Аудитору необходимо проверить сроки, в течение которых неизрасходованные суммы резерва могут оставаться на счетах бухгалтерского учета. Они определены п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, он не будет полностью использован, то бухгалтер, составляя баланс на конец года, должен списать неизрасходованную сумму резерва на финансовые результаты. Выявить неизрасходованные суммы резерва можно во время инвентаризации.

15.3.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с дебиторами и кредиторами

1. Субсчета, открытые к сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», не соответствуют Плану счетов, например субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками», субсчет 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками», 76.35 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками в у.е.», 76.13 «Авансовые платежи в у.е.», субсчет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.

Исходя из анализа текста ст. 2 Закона «О бухгалтерском учете», которая требует детальной информации в аналитическом учете, а также анализа текста Плана счетов, утвержденного приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. ¹ 94н, следует, что на сч. 76 «Рас-

четы с разными дебиторами и кредиторами» должен быть организован аналитический учет расчетов с каждой категорией контрагентов, расчеты с которыми не предусмотрено учитывать на других счетах (60, 62, 75, 71, 73), на отдельном субсчете.

Рекомендации. Организовать учет расчетов с каждой категорией контрагентов в строгом соответствии с Планом счетов. Учет расчетов с каждой категорией контрагентов, расчеты с которыми не предусмотрено учитывать на других счетах (субсчетах сч. 76), на отдельных суб- счетах к сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

2. По итогам аудиторской проверки за 2006 г. аудиторы выявили контрагентов, которые не погасили дебиторскую задолженность в течение 2007 г. В ходе аудиторской проверки за 2007 г. выявлено, что часть контрагентов так и не погасили свои обязательства перед ЗАО в течение 2007 г. (табл. 15.1).

Таблица 15.1

Анализ дебиторской задолженности

Аудитор обращает внимание. Для выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), организация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»).

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. ¹ 34н).

Рекомендации. Соблюдать требования законодательства о порядке и сроках проведения инвентаризации.

Глава 16

Аудиторская проверка хозяйственных операций процесса производства

èреализации

16.1.Общая информация, необходимая для проверки

Цель аудита — установление соответствия применяемого порядка уче- та и налогообложения операций по учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) требованиям действующего законодательства.

Нормативно-правовая база:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 26 ноября 1996 г. ¹ 129-ФЗ;

Налоговый кодекс РФ (ч. 1 и 2);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. ¹ 34н;

План счетов бухгалтерского учета организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. ¹ 94н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. ¹ 43н;

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБ У9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. ¹ 32н;

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г.

¹ 33í è äð.

Основные задачи аудита:

проверка правильности документального отражения затрат, относящихся к себестоимости продукции (работ, услуг) производственного назначения;

проверка формирования себестоимости по элементам затрат;

проверка неизменности выбранного учетной политикой метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;

проверка правильности распределения затрат между отдельными видами готовой продукции (работ, услуг) и незавершенным производством;

проверка соблюдения временного фактора отнесения затрат на себестоимость продукции;

подтверждение достоверности оформления и отражения в учете прямых (косвенных) расходов;

оценка качества инвентаризации незавершенного производства.

Источники получения информации:

карточки (ведомости) по заказам;

документация по учету заработной платы, отчислений на социальные нужды;

расчеты амортизации основных средств и нематериальных активов;

акты, накладные и иные первичные документы;

отчеты агента, поверенного, комиссионера;

ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов;

акты (ведомости) инвентаризации незавершенного производства;

ведомости сводного расчета затрат на производство;

регистры бухгалтерского учета (журналы-ордера) по сч. 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97 и др.;

Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость;

Положение об учетной политике предприятия и др.

Информация, необходимая для проверки.

До начала проверки аудиторам необходимо изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности. Для обоснованности применяемого варианта формирования информации о расходах, метода учета производственных затрат и варианта сводного учета особое внимание следует обратить на учетную политику организации.

Учет затрат и калькулирования себестоимости осуществляется с использованием следующих методов.

Позаказный метод. При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под ним понимаются продукция, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

При изготовлении продукции с длительным процессом производства заказы выдаются не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие собой законченные конструкции. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа.

Учет прямых затрат по отдельным заказам ведется на основании первичных документов, отражающих, например, выработку, расход материалов и т.п. с обязательным указанием шифра заказа. Косвенные расходы распределяются между отдельными заказами условно принятым в данном производстве или отрасли способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. При частичном выполнении заказов и их сдаче выпуск оценивается по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условий производства.

Попередельный метод. Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях массового и крупносерийного производства, где обрабатываемое сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов) полуфабрикатов и калькулирование осуществляется после каждого передела. Различаются бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода. В первом случае учет затрат ведется по каждому переделу. В бухгалтерских документах движение полуфабрикатов не отражается, их движение от одного передела к другому контролируется по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах.

Простой метод. Данный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в организациях с ограни- ченной номенклатурой продукции, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Примером может служить угольная промышленность, в которой производственная себестоимость одной тонны угля исчисляется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность.