444 |
III. Объекты аудиторской проверки |
строго обоснованными, с указанием суммы ошибки, положений законодательства, нормы которых нарушены, а также степени влияния указанных нарушений на достоверность финансовой от- четности и информационные потребности различных групп пользователей.
18.3. Аудит событий после отчетной даты
Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (п. 1 ПБУ 7/98).
К событиям после отчетной даты относятся:
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 5 ПБУ 7/98).
Понятие «события после отчетной даты» по МСФО 10. События
после отчетной даты происходят в течение периода, который начинается сразу после отчетной даты и заканчивается на дату утверждения финансовой отчетности. Можно выделить два вида событий:
1)корректирующие — события, возникающие после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, дающие подтверждение условиям, которые имелись по состоянию на отчетную дату
èкоторые требуют внесения изменений в показатели финансовой отчетности;
2)некорректирующие — события, возникающие после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности, указывающие на условия после отчетной даты.
Понятие «события после отчетной даты» в соответствии с прави-
лом (стандартом) ¹ 10 «Аудит событий после отчетной даты». «События после отчетной даты» — это события, происходящие с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, а также факты, обнаруженные после даты подписания аудиторского заключения.
Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных.
18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
445 |
В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода (рис. 18.1):
события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;
события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.
Ðèñ. 18.1. Классификация событий, возникших после отчетной даты
В таблице 18.4 приведены факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты.
Таблица 18.4
Факты хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты
События, подтверждающие существо- |
События, свидетельствующие о воз- |
вавшие на отчетную дату хозяйственные |
никших после отчетной даты хозяйст- |
условия, в которых организация вела свою |
венных условиях, в которых организа- |
деятельность |
ция ведет свою деятельность |
|
|
1 |
2 |
Объявление в установленном порядке |
Принятие решения о реорганиза- |
дебитора аудируемого лица банкро- |
ции аудируемого лица |
том, если по состоянию на отчетную |
|
дату в отношении этого дебитора уже |
|
осуществлялась процедура признания |
|
его банкротом |
|
Объявление о размерах дивидендов |
Принятие решения об эмиссии |
дочерними и зависимыми общества- |
акций и других ценных бумаг |
ми за периоды, предшествующие |
|
отчетной дате |
|
|
446 |
III. Объекты аудиторской проверки |
|
|
|
Окончание табл. 18.4 |
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
|
|
Продажа производственных запасов |
Крупная сделка, связанная с при- |
|
|
после отчетной даты, результаты ко- |
обретением (выбытием) основных |
|
|
торой свидетельствуют о том, что |
средств и (или) финансовых вло- |
|
|
расчет цены реализации этих запасов |
жений |
|
|
был необоснованным |
|
|
|
|
|
|
|
Произведенная после отчетной даты |
Форс-мажорные обстоятельства |
|
|
оценка активов, результаты которой |
(стихийные бедствия, чрезвычай- |
|
|
свидетельствуют об устойчивом и |
ные ситуации, которые могут при- |
|
|
существенном снижении их стоимо- |
вести к уничтожению значительной |
|
|
сти, определенной по состоянию на |
части активов) |
|
|
отчетную дату |
|
|
|
|
|
|
|
Получение информации о финансо- |
Непрогнозируемое снижение кур- |
|
|
вом состоянии и результатах деятель- |
сов иностранных валют после от- |
|
|
ности дочернего или зависимого об- |
четной даты |
|
|
щества, ценные бумаги которого ко- |
|
|
|
тируются на фондовых биржах, под- |
|
|
|
тверждающей существенное сниже- |
|
|
|
ние стоимости долгосрочных финан- |
|
|
|
совых вложений аудируемого лица |
|
|
|
Обнаружение после отчетной даты |
|
|
|
существенной ошибки в бухгалтер- |
|
|
|
ском учете или нарушение законода- |
|
|
|
тельства при осуществлении деятель- |
|
|
|
ности аудируемого лица, которые |
|
|
|
ведут к искажению бухгалтерской |
|
|
|
отчетности за отчетный период |
|
|
Действия аудитора при выявлении событий после отчетной даты. События до даты аудиторского заключения. Аудитору необходимо выявить все факты и события, имевшие место до подписания заключения, которые могут вызвать корректировки в финансовой отчетности.
Аудитору нужно выяснить, все ли события отражены в отчетности к моменту составления заключения.
Для этого аудитор должен провести определенные аудиторские процедуры:
оценку правильности отнесения операций по товарноматериальным запасам к отчетным периодам;
тестирование платежей кредиторов;
направить запросы руководству и др.
События после даты аудиторского заключения, но до даты его представления пользователям. Если после даты подписания аудитор-
18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
447 |
ского заключения аудитору становится известно о факте, который может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, аудитор должен определить, нужно ли внести изменения в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, обсудить этот вопрос с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия. Если руководство аудируемого лица не вносит изменений в финансовую (бухгалтерскую) от- четность, в то время как аудитор считает, что они должны быть внесены, и аудиторское заключение еще не представлено аудируемому лицу, аудитор модифицирует заключение. Если впоследствии финансовая (бухгалтерская) отчетность будет передана третьим лицам, аудитору нужно предпринять меры, необходимые для того, чтобы такие третьи лица не полагались на аудиторское заключение. При этом предпринятые меры будут зависеть от прав и обязанностей аудитора, а также от рекомендаций юристов аудитора и не должны противоречить законодательству Российской Федерации.
События после представления отчетности. После представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор не несет никаких обязательств, касающихся направления любых запросов относительно данной финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Если после представления пользователям финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитору становится известно о событии или факте, существовавшем на дату подписания аудиторского заключе- ния, вследствие которого, если бы такой факт был тогда известен, аудитор должен был бы модифицировать аудиторское заключение, ему следует рассмотреть вопрос о необходимости пересмотра финансовой (бухгалтерской) отчетности, обсудить его с руководством аудируемого лица и предпринять необходимые в данных обстоятельствах действия.
Новое аудиторское заключение должно включать часть, привлекающую внимание к вопросу, и примечание к финансовой (бухгалтерской) отчетности, в котором подробно излагаются основания для пересмотра ранее представленной финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудиторского заключения. Оно должно быть датировано не ранее даты утверждения пересмотренной финансовой (бухгалтерской) отчетности.