7. Аудиторская проверка учетной политики

249

Таблица 7.1

Пример рабочего документа

¹

Отражение в учетной

Содержание вопроса

Возможный вариант

политике аудируемого

ï/ï

ëèöà

1

2

3

4

1

Организационно-технический раздел

1.1

Организация ведения учета

Структурное подразделение, возглавляемое

(п. 2 ст. 6 Закона ¹ 129-ФЗ)

главным бухгалтером

Должность бухгалтера в штате

На договорных началах со специализирован-

ной организацией

Руководитель организации

1.2

Форма организации учета

Централизованная

(ст. 6 Закона ¹ 129-ФЗ)

Децентрализованная

Смешанная

1.3

Организация бухгалтерской службы

Положение о бухгалтерской службе

(ст. 6 Закона ¹ 129-ФЗ)

Должностные инструкции

Положение о филиалах и других структурных

подразделениях

Положение о внутренней отчетности

Организация системы внутреннего контроля

1.4

Технология обработки учетной ин-

Ручной способ

формации

Ручной способ с частичным применением

(п. 7 ст. 9 Закона ¹ 129-ФЗ)

средств автоматизации

Автоматизированный способ

1.5

Применяемая компьютерная программа

в случае автоматизированного учета

(Закон ¹ 129-ФЗ)

1.6

Имеется ли приказ о принятии орга-

Äà

низацией учетной политики

Íåò

(ï. 8 ÏÁÓ 1/08)

1.7

Утвержден ли организацией рабочий

Äà

план счетов (п. 2 ст. 6 Закона ¹ 129-ФЗ,

Íåò

ï. 4 ÏÁÓ 1/2008)

Разрабатывается на основании типового Пла-

на счетов

1.8

Утверждены ли формы первичных

Неунифицированные формы первичных до-

документов, по которым не преду-

кументов не применяются

смотрены унифицированные формы

Неунифицированные формы применяются и

(ст. 9 Закона ¹ 129-ФЗ)

утверждены в качестве приложения к учетной

политике (отдельным положением)

1.9

Установлен ли перечень лиц, имею-

Перечень лиц утвержден в приложении к

щих право подписи первичных доку-

учетной политике

ментов (п. 3 ст. 6 Закона ¹ 129-ФЗ)

Перечень лиц утвержден в отдельных поло-

жениях по бухгалтерскому учету

1.10

Определена ли технология обработки

Утвержден график документооборота

учетной информации

Определены лица, ответственные за хранение

документов

1.11

Утвержден ли график документооборота

Утверждены необходимые формы неунифи-

(Закон ¹ 129-ФЗ)

цированных документов

Определены лица, ответственные за составле-

ние и хранение документов

Продолжение табл. 7.1

1

2

3

4

1.12

Определены ли порядок и сроки про-

Утверждены порядок и сроки проведения

ведения инвентаризации имущества и

инвентаризации во внутренних положениях

финансовых обязательств

Инвентаризация проводится

в случаях,

(ст. 12 Закона ¹ 129-ФЗ, Методиче-

установленных законодательством

ские указания по инвентаризации иму-

щества и финансовых обязательств,

утвержденные приказом Минфина

России от 13 июня 1995 г. ¹ 49)

1.13

Заключены ли договоры о полной ма-

Äà

териальной ответственности с матери-

Íåò

ально ответственными лицами

(ст. 232 Трудового кодекса Российской

Федерации, Порядок ведения кассовых

операций в Российской Федерации,

утвержденный решением совета дирек-

торов Банка России от 22 сентября

1993 ã. ¹ 40)

1.14

Имеются ли у организации структур-

Äà

ные подразделения, выделенные на

Íåò

отдельный баланс

1.15

Утвержден ли состав постоянно дейст-

По отнесению материальных ценностей по

вующих комиссий (Методические ука-

сроку службы к оборотным средствам или

зания по бухгалтерскому учету основ-

основных средств

ных средств, утвержденные приказом

По установлению сроков использования ос-

Минфина России от 13 октября 2003 г.

новных средств, нематериальных активов

¹ 91í, ÏÁÓ 6/01, ÏÁÓ 14/2007)

По определению целесообразности и непри-

годности объектов основных средств

По списанию материалов

1.16

Утвержден ли порядок расчетов с под-

Утвержден перечень лиц, имеющих право на

отчетными лицами (Порядок ведения

получение денежных средств

кассовых операций в Российской Фе-

Установлены сроки представления авансовых

дерации)

отчетов

Сформулированы правила оформления аван-

совых отчетов

1.17

Имеются ли у организации иностран-

Äà

ные представительства

Íåò

1.18

Определен ли порядок ведения учета ино-

По правилам, установленным в стране нахо-

странных представительств (МСФО 14,

ждения иностранной компании, если послед-

ÌÑÔÎ 27)

ние не противоречат МСФО

По правилам, применяемым в Российской

Федерации

2

Методологический раздел

2.1

Определен ли способ оценки основ-

Исходя из цены, по которой в сравнимых

ных средств, приобретенных не за де-

обстоятельствах обычно организация опреде-

нежные средства

ляет стоимость аналогичных ценностей

(ï. 32, 11 ÏÁÓ 6/01)

Исходя из стоимости, по которой в сравни-

мых обстоятельствах приобретаются анало-

гичные объекты основных средств

2.2

Определен ли способ начисления

Линейный

амортизации (п. 18 ПБУ 6/01)

Уменьшаемого остатка

Списания по сумме чисел лет срока полезно-

го использования

Списания стоимости пропорционально объ-

ему продукции (работ)

Продолжение табл. 7.1

1

2

3

4

2.3

Определен ли порядок списания приобре-

Посредством начисления амортизации со-

тенных книг, брошюр, других изданий, а

гласно выбранному способу

также объектов основных средств стоимо-

Путем списания на затраты на производст-

стью не более 20 тыс. руб. (п. 18 ПБУ 6/01)

во (расходы на продажу) полностью по ме-

ре их отпуска в производство или эксплуа-

тацию

2.4

Определен ли порядок проведения пере-

Путем применения дифференцированных

оценки основных средств (п. 15 ПБУ 6/01)

индексов, разработанных Госкомстатом

России

Путем прямого пересчета стоимости объ-

ектов основных средств по рыночным

ценам

2.5

Определен ли порядок учета ремонта

Включение затрат в себестоимость отчетно-

производственных основных средств

го периода

Накапливание затрат; предварительно в

составе расходов будущих периодов без

создания резерва

Путем создания резерва расходов на ремонт

основных средств

2.6

Проведена ли классификация НМА на

Нематериальные активы с

определенным

группы (п. 26 ПБУ 14/2007)

сроком полезного использования

Нематериальные активы,

по которым срок

полезного использования определить не-

возможно

2.7

Определены ли сроки полезного исполь-

Исходя из срока действия исключительных

зования НМА (по отдельным группам)

прав организации на результат интеллекту-

(ï. 27 ÏÁÓ 14/2007)

альной деятельности или средство индиви-

дуализации и периода контроля над акти-

вом ожидаемого срока использования акти-

ва, в течение которого организация пред-

полагает получать экономические выгоды

(доход) (или использовать в деятельности,

направленной на достижение целей созда-

ния некоммерческой организации)

Срок полезного использования определя-

ется иным способом (не может превышать

срока деятельности организации)

2.8

Определен ли способ начисления амор-

Линейный — исходя из норм, исчисленных

тизации НМА с определенным сроком

на основе срока их полезного использова-

полезного использования

íèÿ

(ï. 29 ÏÁÓ 14/2007)

Списание стоимости пропорционально

объему продукции (работ, услуг)

Способ уменьшаемого остатка

2.9

Определен ли порядок отражения в учете

По фактической себестоимости их приоб-

приобретения и заготовления МПЗ

ретения

По учетным ценам с использованием сче-

òîâ 15 è 16

2.10

Определен ли способ списания отпу-

По себестоимости каждой единицы

щенных в производство материалов

По средней себестоимости

(ï. 16 ÏÁÓ 5/01)

По себестоимости первых по времени при-

обретения МПЗ (ФИФО)

Продолжение табл. 7.1

1

2

3

4

2.11

Определен ли порядок списания откло-

Пропорционально стоимости (учетным

нений фактической себестоимости МПЗ

ценам) списанных в производство (продан-

от их учетной цены

ных) материальных ценностей

(Указания о порядке составления и пред-

Полностью в конце отчетного месяца

ставления бухгалтерской отчетности, утвер-

Полностью в течение отчетного квартала

жденные приказом Минфина от 22 июля

2003 г. ¹ 67н, п. 131, 132 Методических

указаний по бухгалтерскому учету МПЗ)

2.12

Определен ли порядок учета готовой

Транспортные расходы по доставке товаров

продукции по заготовке и доставке на

сверх цены на товар, установленной дого-

склад (п. 6, 13 ПБУ 5/01)

вором, отражаются в составе фактических

затрат на приобретение

Транспортные расходы по доставке товаров

сверх цены на товар, установленной догово-

ром, отражаются в составе расходов на про-

дажу сч. 44 по ст. «Транспортные расходы»

2.13

Отражен ли способ оценки товаров для

По продажной стоимости с отдельным уче-

организаций розничной торговли

том наценок (скидок) на сч. 42

(ï. 13 ÏÁÓ 5/01)

По стоимости приобретения (покупным

ценам)

2.14

Учет выпуска готовой продукции

По фактической производственной себе-

стоимости

По нормативной (плановой) себестоимости

(с использованием сч. 40)

По прямым статьям затрат

2.15

Определен ли способ распределения кос-

По величине заработной платы производст-

венных расходов

венных рабочих

По величине прямых материальных затрат

По величине общих прямых затрат

По величине выручки от реализации про-

дукции (работ, услуг)

2.16

Определен ли порядок списания расхо-

Полностью в отчетном году их признания в

дов на продажу (п. 9 ПБУ 10/99)

учете

Распределяются между проданными и не-

проданными товарами (продукция, работы,

услуги)

2.17

Определен ли порядок оценки незавер-

По фактической производственной себе-

шенного производства

стоимости

По нормативной (плановой) производст-

венной себестоимости

По прямым статьям затрат

По стоимости сырья, материалов и полу-

фабрикатов

2.18

Определен ли порядок списания расхо-

Равномерно в периоде, к которому отно-

дов будущих периодов (п. 9 ПБУ 10/99)

сятся

Пропорционально объему выпущенной

продукции

Иным способом, например пропорцио-

нально выручке от продаж

Окончание табл. 7.1

1

2

3

4

2.19

Принято ли решение о создании резерва

Принято решение создавать резервы на

предстоящих расходов и платежей

оплату отпусков работникам; выплату воз-

награждения за выслугу лет

По результатам работы за год

На ремонт основных средств

Производственных затрат по подготови-

тельным работам в связи с сезонным харак-

тером производства и на другие цели, пре-

дусмотренные законодательством

Принято решение не создавать резервов

2.20

Создание резерва по сомнительным дол-

Путем создания резерва по сомнительным

ãàì

долгам

Без создания резерва по сомнительным долгам

2.21

Создание резерва на гарантийный ре-

Путем создания резерва

монт и гарантийное обслуживание

Без создания резерва

2.22

Отражение дополнительных расходов на

В составе расходов в том отчетном перио-

обслуживание за¸мных средств

де, в котором они были произведены

(ÏÁÓ 15/08)

Как дебиторская задолженность с после-

дующим отнесением ее суммы в состав

расходов в течение срока погашения за¸м-

ных обязательств

2.23

Порядок учета доходов от временного вло-

Уменьшают затраты по полученным займам

жения заемных средств

и кредитам

(ÏÁÓ 15/08)

Доходы отражаются по кредиту сч. 08 в кор-

респонденции со счетами учета денежных

средств и финансовых вложений

2.24

Порядок отражения первоначальной стоимо-

Признаются в первоначальной стоимости в

сти финансовых вложений, таких как цен-

сумме фактических затрат на их приобрете-

ные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в

íèå

соответствии с договором продавца)

Признаются прочими расходами

(ï. 8, 9, 11 ÏÁÓ 19/02)

2.25

Определен ли способ оценки при выбытии

По первоначальной стоимости каждой еди-

стоимости финансовых вложений, по ко-

ницы бухгалтерского учета финансовых

торым не определяется текущая рыночная

вложений

стоимость (п. 26 ПБУ 19/02)

По средней первоначальной стоимости

По первоначальной стоимости первых по

времени приобретения финансовых вложе-

ний (способ ФИФО)

2.26

Определен ли способ списания расходов по

Линейный способ

НИОКР и технологическим работам

Списания расходов пропорционально объ-

(ï. 11 ÏÁÓ 17/02)

ему продукции (работам, услугам)

2.27

Способ учета затрат по обычным видам

С применением счетов 20—29

деятельности

С применением счетов 20—39

2.28

Определен ли порядок начисления дивидендов

За счет чистой прибыли организации

(ст. 42 Закона ¹ 208-ФЗ, ст. 28 Закона

За счет средств фондов специального назна-

¹ 14-ФЗ (для ООО — распределение при-

чения

были), План счетов бухгалтерского учета и

За счет резервного капитала

Инструкция по его применению)

260

III. Объекты аудиторской проверки

7. Аудиторская проверка учетной политики

261