Глава 1

Сущность аудиторской деятельности

1.1.Аудиторская деятельность на современном этапе рыночных реформ

Аудиторская деятельность представляет собой вид предпринимательской деятельности по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих аудиту услуг. Под аудиторской проверкой понимается независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов (аудируемых лиц) и соответствие ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации имеет свою специфику, которая обусловлена резким переходом российской экономики от плановой к рыночной.

В странах Европы и США появление аудита как вида предпринимательской деятельности обусловлено объективной необходимостью в связи с потребностью заинтересованных пользователей финансовой отчетности в получении подтверждения ее достоверности независимыми специалистами, в России аудит вместе с другими элементами рыночной экономики возник в начале 1990-х годов. Для подтверждения финансовой отчетности требовались навыки квалифицированных и независимых специалистов в области ведения финансового учета и подготовки финансовой отчетности.

Появление аудиторской деятельности в России в 1985 г. скорее представляло собой дань моде, нежели реальную необходимость. В начале 1990-х годов проводились аудиторские проверки, в то время как не существовало даже федерального закона об аудиторской деятельности.

Несмотря на это в тот период принимались и разрабатывались нормативные документы и формировалась новая законодательная база, аудиторская деятельность развивалась по своему специфиче- скому направлению. Зачастую проверки представляли собой одновременно консультации по исправлению ошибок, устранению недочетов, оптимизации в области налогов с одновременным подтверждением достоверности финансовой отчетности.

Лишь с принятием в августе 2001 г. Федерального закона «Об аудиторской деятельности» появилась возможность говорить о начале

формирования понимания аудиторской деятельности в системе экономических отношений. Позднее были приняты первые федеральные правила (стандарты), которые устанавливали единые требования к процессу проведения аудиторской проверки. В Федеральном законе был определен перечень сопутствующих аудиту услуг, сформированы требования к аудиторам и аудиторским компаниям. Требования к аудиторам ужесточались по мере совершенствования системы аудита и насыщения рынка специалистами в этой области.

Другая особенность аудиторской деятельности в Российской Федерации заключается в том, что на рынке представлено большое количество аудиторских компаний (до 60%, а по некоторым данным, до 70%), выручки которых приходятся на большую аудиторскую «четверку»1, т.е. аудиторский бизнес в России представлен в основном небольшими компаниями, однако удельный вес их выручки меньше доходов, полученных компаниями «Большой четверки».

Существует мнение, что система аудита не приживется в российской экономике. На наш взгляд, это не совсем верно. Аудиторская деятельность в России отличается от западной. Ведь специальность «аудит» в мировой практике существует около 170 лет, в то время как в нашей стране только формируется. В настоящее время продолжается формирование законодательной базы в области аудиторской деятельности.

1.С 1 января 2009 г. вступила в действие новая редакция Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

2.Аудиторская деятельность с 1 января 2010 г. не лицензируется.

3.Государство передало функции регулирования аудиторской деятельностью саморегулируемым объединениям2.

4.Предусмотрено ужесточение требований к аудиторам.

1«Большой четверкой» называют четыре крупнейшие в мире компании, предоставляющие аудиторские и консалтинговые услуги:

PricewaterhouseCoopers — http://www.pws. com Делойт (Deloitte) — http://www.deloitte.com

Эрнст энд Янг (Ernst&Young) — http://www.ey.com КПМГ (KPMG) — http://www.kpmg.com

Крупнейших фирм когда-то было восемь, и назывались они вместе «Большая восьмерка». В 1989 г. в результате слияния Deloitte, Haskins and Sells, Touche Ross (объединенная фирма стала называться Delloitte & Touche) и Ernst & Whinney и Arthur Young (Ernst & Young) «восьмерка» превратилась в «шестерку». Количество крупнейших компаний вновь сократилось в 1998 г. после слияния Price Waterhouse и Coopers & Lybrand (в результате возникла Pricewaterhouse Coopers). Наконец, «пятерка» стала «четверкой» в 2002 г. после массового ухода клиентов от Arthur Andersen, последовавшего за обвинением компании в соучастии в фальсификации отчетности обанкротившейся Enron.

2Саморегулируемыми аудиторскими объединениями признаются некоммерче- ские организации, созданные в целях саморегулирования, основанные на членстве, объединяющие аудиторов, в том числе индивидуальных аудиторов, и (или) аудиторские организации.

Еще одной особенностью аудиторской деятельности в Российской Федерации является стремительный рост сопутствующих аудиту услуг.

1.2.Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности

Развитие законодательной базы в области аудита, произошедшие ка- чественные перемены в аудиторской деятельности изменили отношение потребителей аудиторских услуг к пониманию сущности аудиторской деятельности. Стержнем аудиторской деятельности является нормативно-правовая основа, которая может быть представлена пятиуровневой системой нормативно-правового регулирования.

К первому уровню относятся также федеральные законы, регулирующие деятельность организаций, имеющих различную органи- зационно-правовую форму, Гражданский кодекс РФ, регулирующий договорные отношения между аудиторами (исполнителями) и аудируемыми лицами (заказчиками аудиторских услуг), другие нор- мативно-правовые акты.

Данный уровень претерпевает существенные изменения, поскольку с 1 января 2010 г. отменено лицензирование аудиторской деятельности и основанием для функционирования аудиторской компании считается членство в одном из саморегулируемых общественных объединений. При этом в соответствии с требованиями законодательства установлены определенные критерии, позволяющие

аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам становиться членами саморегулируемых общественных объединений.

В порядок аттестации аудиторов также внесены значительные изменения, которые должны повлиять на повышение качества предоставления аудиторских услуг.

Формирование третьего уровня не завершено. В международной практике аудита существует более 40 стандартов, но федеральных стандартов в России по состоянию на 1 января 2010 г. всего 34. К данному уровню также можно отнести Кодекс этики аудиторов России (протокол ¹ 56 от 31 мая 2007 г.).

Пятый уровень

В связи с изменениями в законодательстве об аудиторской деятельности существенную роль будет играть пятый уровень. До принятия новой редакции Федерального закона «Об аудиторской деятельности» роль пятого уровня в системе нормативно-правового регулирования аудиторской деятельности была формальной. Од-