статистическая отчетность;

документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

внутренние отчеты аудиторов-консультантов;

внутрифирменные инструкции;

материалы налоговых проверок;

материалы судебных и арбитражных исков;

документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

4.2. Формирование состава аудиторской группы

Ключевую роль в организации и проведении проверки играет грамотно сформированный состав аудиторской группы под каждую корректную проверку. Состав такой группы определяет руководитель аудиторской организации (как правило, для средних аудиторских компаний) или лицо, ответственное за формирование состава аудиторской группы (для крупных аудиторских компаний).

Состав аудиторской группы может варьироваться в зависимости от таких факторов, как специфика деятельности аудируемого лица, условия аудиторского задания и др. Однако вне зависимости от того, какие факторы влияют на ход аудиторской проверки, у каждого состава аудиторской группы есть руководитель проверки.

Руководитель аудиторской проверки (руководитель группы) — это аттестованный аудитор, ответственный за организацию, проведение проверки и формирование ее результатов. Руководитель проверки координирует работу всех участников аудиторской группы, определяет задания, а в случае возникновения спорных вопросов принимает решение.

Конкретный состав аудиторской группы зависит от времени проверки, специфики и масштаба деятельности аудируемого лица, требований к характеру проверки и других факторов.

Примерный состав аудиторской группы представлен на рис. 4.1.

Ðèñ. 4.1. Примерный состав аудиторской группы

4.3.Привлечение третьих лиц при проведении аудита

Ê третьим лицам относятся эксперты, другие аудиторы, в определенных случаях третьими лицами можно считать привлеченных к проверке внутренних аудиторов.

Как правило, вопрос о привлечении третьих лиц решается на этапе планирования.

Экспертом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по конкретному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по

вопросу, относящемуся к этой области. Экспертами могут быть физические и юридические лица. При проведении аудита аудиторская организация может использовать работу оценщика, инженера, геолога, актуария и (или) другого эксперта.

Решение о привлечении эксперта принимает аудиторская организация исходя из характера и сложности обстоятельств, подлежащих исследованию, уровня их существенности, а также целесообразности.

Эксперт должен соответствовать следующим требованиям:

иметь соответствующую квалификацию, подтвержденную надлежащими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т.п.), а также опыт и репутацию специалиста в

конкретной области, свидетельством чего являются положительные отзывы, рекомендации, публикации, справки и т.п.

К экспертизе не могут привлекаться следующие лица.

Эксперт — физическое лицо:

являющееся основным или преобладающим учредителем (участником) или руководителем экономического субъекта;

состоящее с данными лицами в близком родстве или свойстве (родители, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры, родители и дети супругов) либо с иным должностным лицом или штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация

проводит аудит.

Эксперт — юридическое лицо:

являющееся основным или преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

представляющее собой экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, и являющееся основным или преобладающим учредителем (участником) эксперта — юридического лица.

Угроза независимости. Если после назначения эксперта возникли или стали известны обстоятельства, позволяющие выразить сомнения в отношении результатов работы эксперта, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие подтверждение объективности заключения эксперта, или назначить другого эксперта.

Аудиторская организация может использовать работу эксперта при проведении аудита лишь с согласия экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит. Отказ экономического субъекта от использования работы эксперта должен быть совершен

в письменной форме. В случае такого отказа аудиторская организация рассматривает вопрос о подготовке по результатам проведенного аудита модифицированного заключения.

Договор с экспертом. Экспертом считается физическое лицо, обладающее специальными навыками, знаниями и опытом в определенной области, отличной от области бухгалтерского учета и аудита, или юридическое лицо, осуществляющее деятельность в сфере, отличной от сферы оказания бухгалтерских и аудиторских услуг.

Эксперт может быть:

привлечен аудируемым лицом по договору к участию в выполнении задания;

привлечен аудитором по договору к участию в выполнении задания;

сотрудником аудируемого лица;

сотрудником аудитора.

При ознакомлении с деятельностью аудируемого лица и выполнении дальнейших аудиторских процедур аудитору может потребоваться получить (с помощью аудируемого лица или самостоятельно) аудиторские доказательства в виде отчетов, мнений, оценок и заявлений эксперта. Такая потребность может возникнуть, например, при:

оценке определенных видов внеоборотных активов, например земли, зданий, сооружений, оборудования, предметов искусства;

определении количественного содержания полезных компонентов в минеральном сырье или полезного срока эксплуатации сооружений и оборудования;

определении финансовых показателей с помощью специальных приемов и методов (например, актуарная оценка);

определении степени завершенности производства товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления (выполнения, оказания) которых составляет несколько отчетных периодов (носит долгосрочный характер);

уяснении условий договоров, положений законодательных и иных нормативных правовых актов.

Аудиторская организация использует работу эксперта при проведении аудита на основе договора возмездного оказания услуг.

Условия договора:

цели и объем работы эксперта;

описание конкретных вопросов, в отношении которых аудиторская организация ожидает получить заключение эксперта;

описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если таковые потребуются;

конфиденциальность информации экономического субъекта;

сведения о предположениях и методах, которые эксперт намеревается использовать в своей работе;

форма и содержание заключения эксперта.

Перед привлечением к работе эксперта аудитор на основе профессионального суждения должен оценить профессиональную компетентность этого эксперта, рассмотрев:

наличие у эксперта профессионального аттестата, лицензии или его членство в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации (членство эксперта в соответствующей профессиональной саморегулируемой организации, как правило, может являться дополнительным подтверждением профессиональной компетентности эксперта);

опыт и репутацию эксперта в той области, аудиторские дока-

зательства в которой аудитор предполагает получить.

Аудитор должен на основе профессионального суждения оценить объективность эксперта.

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении того, что работа, выполненная экспертом, соответствует целям аудита. Такие аудиторские доказательства могут быть получены посредством установления для эксперта технического задания, как правило, в письменной форме. Такое техническое задание может касаться следующих вопросов:

цели и объем работы эксперта;

общее описание задач, результаты решения которых, по мнению аудитора, должны быть отражены в отчете эксперта;

степень доступа эксперта к соответствующей информации и документам;

порядок взаимоотношений эксперта с аудируемым лицом;

конфиденциальность информации об аудируемом лице;

информация о допущениях и методах, которые могут быть использованы экспертом, и об их соответствии допущениям и методам, использованным в предыдущие отчетные периоды.

Оформление результатов работы эксперта. Эксперт представляет результаты своей работы в виде заключения (отчет, расчет и т.п.) в письменной форме.

В заключении отражаются:

наименование экономического субъекта, при аудите которого эксперт выполнил свою работу;

объект проведенной работы;

объем проведенной работы и предел ответственности эксперта;

применявшиеся методы работы;

принятые экспертом предположения при проведении работы, в том числе их соответствие предположениям, принятым в предыдущие периоды (если в предыдущие периоды аудиторская организация использовала работу эксперта);

любые неразрешенные существенные сомнения, связанные с проведенной работой;

результаты проведенной работы.

Заключение эксперта должно состоять, как правило, из трех частей: вводной, исследовательской и выводов.

Обязательными реквизитами заключения являются:

наличие обязательных реквизитов;

наименование и дата документа;

личная подпись эксперта и ее расшифровка.

Заключение эксперта — юридического лица должно быть скреплено его печатью.

Эксперт подготавливает заключение как минимум в двух экземплярах, один из которых передается аудируемому субъекту, а второй аудиторская организация оставляет у себя.

Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Если в исключительном случае эксперт дает устные разъяснения, то они должны быть отражены аудиторской организацией в ее рабочей документации.

В безоговорочно положительном аудиторском заключении не должно быть ссылки на результаты работы эксперта. Такая ссылка может быть воспринята как оговорка или как разделение ответственности, что не предполагается.

Использование работы эксперта при проведении аудита, в том числе отсылка к такой работе в аудиторском заключении, не снимает ответственности за аудиторское заключение с аудиторской организации, подготовившей его. Если в результате работы эксперта аудитор принимает решение выдать модифицированное аудиторское заключение, то при объяснении причины модификации в аудиторском заключении целесообразно сослаться на работу эксперта или описать ее (идентифицировав эксперта и указав степень его участия в выполнении аудиторского задания). В таком случае аудитору следует получить письменное разрешение эксперта на включение в аудиторское заключение указанной ссылки. Если в разрешении будет отказано, а аудитор считает,

что ссылка обязательна, то аудитору следует получить юридиче- ские консультации для определения дальнейшего плана действий. После получения юридической консультации аудитор самостоятельно принимает на основе профессионального суждения соответствующее решение.

В Приложении 5 представлены анкеты, разработанные для привлечения эксперта к проверке.

Привлечение другого аудитора. Если в бухгалтерскую отчетность экономического субъекта включаются показатели одного или нескольких подразделений, аудит которых проводится аудиторской организацией (аудиторскими организациями), отличной от основной аудиторской организации, проводящей аудит этой бухгалтерской отчетности, то основная аудиторская организация должна оценить влияние работы другой аудиторской организации на аудит бухгалтерской отчетности экономического субъекта (стандарт ¹ 28 «Использование результатов работы другого аудитора»).

Основной аудиторской организацией признается организация, отвечающая за подготовку аудиторского заключения, включающего показатели одного или нескольких подразделений данного субъекта, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Другой аудиторской организацией считается отличная от основной аудиторская организация (независимо от ее отношений с основной аудиторской организацией), отвечающая за подготовку аудиторского заключения о показателях подразделения, которые включаются в бухгалтерскую отчетность и аудит в отношении которых проводит основная аудиторская организация.

Ïîä подразделением понимается часть экономического субъекта, показатели которой включаются в бухгалтерскую отчетность этого субъекта, а в отношении самой бухгалтерской отчетности субъекта основная аудиторская организация проводит аудит.

Положения стандарта, номер стандарта и название не применяются:

при подготовке совместного аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта двумя и более аудиторскими организациями;

к профессиональным отношениям между аудиторскими организациями, одна из которых сменяет вторую;

когда основная аудиторская организация заключает, что показатели подразделения, аудит которых проводит другая аудиторская организация, являются несущественными для бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Задачи основной организации. При проведении аудита основная аудиторская организация должна определить, достаточна ли проводимая ею работа для подготовки аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта, в состав которого входят подразделения. При этом необходимо оценить:

существенность той части показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит сама основная аудиторская организация, и соответственно той части показателей подразделений, аудит в отношении которых она не проводит;

уровень собственных знаний деятельности подразделений, аудит показателей которых проводит другая аудиторская организация;

риск существенных искажений показателей подразделений, аудит в отношении которых проводит другая аудиторская организация.

Порядок взаимодействия основной и другой аудиторских организаций. Основная аудиторская организация уведомляет другую аудиторскую организацию о своем намерении использовать результаты работы последней при проведении аудита бухгалтерской от- четности экономического субъекта. Получив уведомление основной аудиторской организации, другая аудиторская организация должна начать сотрудничать с первой. Ей необходимо спланировать и провести работу с учетом того, что показатели подразделения, аудит которых она проводит, входят в бухгалтерскую отчетность экономи- ческого субъекта, аудит которой проводит основная аудиторская организация.

Основная аудиторская организация имеет право знакомиться с работой другой аудиторской организации по аудиту показателей подразделения. При этом основная организация может:

обсуждать с другой аудиторской организацией аудиторские процедуры, применимые при аудите показателей подразделения;

изучать процедуры, осуществляемые другой аудиторской организацией в ходе аудита показателей подразделения (описания, вопросники и т.п.);

изучать рабочую документацию другой аудиторской организации, связанной с аудитом показателей подразделения,

è ò.ï.

Отказ от сотрудничества основная организация может рассматривать как ограничение объема аудита.

Основная аудиторская организация должна получить достаточ- ные аудиторские доказательства того, что работа, выполненная