кажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторских доказательств. Оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение аудируемого лица. Если фактиче- ские результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, аудитор при планировании своей работы может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также для предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

4.7. Риски в аудите

Любая коммерческая деятельность неизбежно сопряжена с риском. Аудиторская деятельность не является исключением, более того, методика проведения конкретной проверки является следствием анализа всех основных рисков.

Согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности ¹ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторский риск — это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в слу- чае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения.

Теоретически возможны два варианта проявления аудиторского риска:

1) выражение мнения о недостоверности финансовой отчетности аудируемого лица, в то время как на самом деле отечность достоверна;

2) выражение мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица, в то время как отчетность на самом деле недостоверна.

Первый случай проявления аудиторского риска существует больше теоретически. Он редко встречается на практике. Скорее всего является следствием некомпетентности аудитора. Второй случай, напротив, нередкое явление, которое может иметь самые негативные последствия для аудитора и аудиторской организации. Во избежание таких последствий аудитору необходимо тщательно подготовиться к основному этапу проверки, т.е. должным образом изучить деятельность аудируемого лица, определить аудиторский риск, оценить системы внутреннего контроля с тем, чтобы обосновать аудиторскую выборку и собрать надлежащие аудиторские доказательства.

Ввиду того что аудиторской проверке присущи объективные ограничения, такие как жесткие сроки проверки, несовершенство системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, выборочная проверка, специфика деятельности, а также человеческий фактор, аудитору необходимо определить свои риски до начала проведения проверки и затем контролировать их в течение всего хода аудита. Задача аудитора заключается в том, чтобы по возможности минимизировать свой риск посредством проведения большего количества аудиторских процедур и обоснования своего профессионального мнения.

Аудитор в ходе проверки должен анализировать риски, связанные с аудируемым лицом, — риск хозяйственной деятельности, риск существенного искажения финансовой информации (табл. 4.9).

аудируемого лица, способна ли такая системы внутреннего контроля оперативно реагировать на возникающие ошибки и искажения в отношении остатков средств на счетах бухгалтерского учета и групп однотипных операций. Например, СВК на участке «Учет основных средств» не соответствует требованиям законодательства и характеру деятельности аудируемого лица. Исходя из этого аудитор может предположить, что в учете основных средств возможны ошибки и искажения. Ввиду того что риск средств контроля на данном участке является высоким, аудитор может увеличить аудиторскую выборку и получить больше доказательств в отношении данного раздела для обоснования своего первоначального мнения.

Аудиторский риск

Ðèñ. 4.4. Компоненты аудиторского риска

Неотъемлемый риск — это риск, который неизбежно присущ любому экономическому субъекту. Для аудитора значения данного