мым лицам. Файл рабочих документов при этом будет включать всю документацию по результатам проверки, начиная от информации по отрасли до аудиторского заключения.

3. Разделение всех документов по этапам проверки. При таком подходе необходимо сформировать четыре файла рабочих документов: «рабочие документы ознакомительного этапа», «рабочие документы этапа планирования», «рабочие документы основного этапа», «рабочие документы заключительного этапа».

5.6. Принципы разработки рабочих документов

Порядок разработки рабочих документов может строиться на следующих принципах.

1. Для разработки документа необходимо его обоснование с точки зрения законодательства. Например, при разработке рабочего документа на проверку первичной документации аудитор будет ссылаться на ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» и ст. 252 НК РФ.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны подтверждаться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Пункт 2 данной статьи определяет требования к обязательным реквизитам первичного документа, форма которого не является унифицированной. К обязательным реквизитам относятся:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

содержание хозяйственной операции;

измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии со ст. 252 НК РФ в составе расходов признаются затраты, которые обоснованны и документально подтверждены. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Ïîä документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

2.Рабочие документы аудитору целесообразно формировать по наиболее типичным ошибкам, которые встречаются в ходе проверки (так, например, рабочие документы на проверку первичных документов, прослеживание и сопоставление по данным регистров и отчетности и др.).

3.Рабочие документы должны содержать обязательные реквизи-

ты, к которым относятся:

наименование документа;номер документа;

сведения об аудиторе, который заполняет документ;наименование организации;проверяемый период;время проведения аудита;подпись аудитора;

сведения о руководителе аудиторской группы (лице, проверившем данный документ), его подпись (либо легко иденти-

фицирующее условное обозначение);дата проверки и другие сведения, установленные внутренни-

ми стандартами аудиторской компании.

Примеры рабочих документов приведены в Приложении 8.

Раздел III

Объекты аудиторской проверки

Глава 6

Аудиторская проверка учредительных документов

6.1. Особенности аудита первой проверки

При проведении первой проверки аудируемого лица (первичный аудит) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую (бухгалтерскую) отчетность текущего отчетного периода;

остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в

бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке. Аудитор должен обратить внимание на то, что остатки по сче-

там бухгалтерского учета на начало отчетного периода должны соответствовать данным финансовой (бухгалтерской) отчетности на начало отчетного периода, определяться исходя из соответствующих данных финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и соответствующих им остатков по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода и отражать:

результаты финансово-хозяйственных операций предыдущих отчетных периодов;

учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде.

На достаточность аудиторских доказательств оказывают влияние следующие факторы:

учетная политика аудируемого лица;

факты проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности предыдущего периода и факты модификации аудиторского заключения;