- •Оглавление
- •Введение
- •Глава 1. Сущность аудиторской деятельности
- •1.1. Аудиторская деятельность на современном этапе рыночных реформ
- •1.3. Основные понятия и определения, действующие по состоянию на 1 января 2010 г.
- •Глава 2. Реформирование аудиторской системы
- •2.1. Роль и значение саморегулируемых аудиторских объединений в реформировании системы аудита
- •2.2. Мнения экспертов о реформе аудиторской системы
- •2.3. Роль и значение федеральных стандартов аудиторской деятельности
- •Глава 3. Ознакомление с экономическим субъектом
- •3.2. Сбор информации о потенциальном клиенте
- •3.3. Анализ и оценка полученной информации и подготовка меморандума о потенциальном клиенте
- •3.4. Согласование условий аудита
- •3.6. Договор оказания аудиторских услуг
- •3.7. Согласование условий аудита при повторяющемся аудите
- •Глава 4. Планирование аудиторской проверки
- •4.1. Принципы планирования аудиторской проверки
- •4.2. Формирование состава аудиторской группы
- •4.3. Привлечение третьих лиц при проведении аудита
- •4.4. Подготовка и составление общего плана аудита
- •4.5. Понятие ошибок и недобросовестных действий
- •4.6. Существенность в аудите
- •4.7. Риски в аудите
- •4.8. Анализ компонентов риска
- •4.9. Оценка системы компьютерной обработки данных
- •4.10. Влияние системы внутреннего контроля на процесс аудиторской проверки
- •4.11. Способы оценки аудиторского риска
- •4.12. Формирование аудиторской выборки
- •4.13. Взаимосвязь аудиторского риска, уровня существенности и объема аудиторской выборки
- •Глава 5. Сбор аудиторских доказательств и их документирование (основной этап)
- •5.1. Порядок получения аудиторских доказательств
- •5.2. Роль арбитражной практики в получении аудиторских доказательств и формировании аудиторского мнения
- •5.3. Роль и значение аналитических процедур в ходе получения аудиторских доказательств
- •5.4. Документирование аудита
- •5.5. Порядок построения документооборота аудиторских компаний
- •5.6. Принципы разработки рабочих документов
- •6.1. Особенности аудита первой проверки
- •6.2. Общая информация, необходимая для проверки
- •6.3. Алгоритм аудиторской проверки
- •6.4. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учредительных документов
- •Глава 7. Аудиторская проверка учетной политики
- •7.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •7.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •7.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учетной политики
- •Глава 8. Аудиторская проверка гражданско-правовых договоров
- •8.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •8.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •9.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •9.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с основными средствами
- •10.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •10.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •10.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок нематериальных активов
- •Глава 11. Аудиторская проверка материально-производственных запасов
- •11.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •11.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •Глава 12. Аудиторская проверка операций с денежными средствами
- •12.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •12.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •12.3. Аудиторская проверка расчетных счетов
- •Глава 13. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда
- •13.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •13.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •13.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда
- •14.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •14.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •14.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с подотчетными лицами
- •15.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •15.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •15.3. Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок расчетов с дебиторами и кредиторами
- •16.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •16.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •17.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •17.3. Оценка налоговых рисков аудируемого лица
- •Глава 18. Аудиторская проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности
- •18.1. Общая информация, необходимая для проверки
- •18.2. Алгоритм аудиторской проверки
- •18.3. Аудит событий после отчетной даты
- •Глава 19. Формирование результатов аудиторской проверки
- •19.1. Письменная информация (отчет аудитора) руководству экономического субъекта по результатам аудита
- •19.3. Аудиторское заключение. Порядок составления аудиторского заключения
- •Заключение
- •Приложения
- •Приложение 1
- •Приложение 2
- •Приложение 3
- •Приложение 4
- •Приложение 5
- •Приложение 6
- •Приложение 7
- •Приложение 8
- •Приложение 9
- •Приложение 10
- •Приложение 11
- •Приложение 12
- •Приложение 13
- •Приложение 14
- •Приложение 15
- •Приложение 16
- •Приложение 17
- •Приложение 18
- •Приложение 19
- •Приложение 20
- •Приложение 21
240 |
III. Объекты аудиторской проверки |
6.4.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок учредительных документов
Обратите внимание: представленные ниже нарушения выявлены по итогам аудиторских проверок за 2008 г. (до внесения изменений в законодательство об обществах с ограниченной ответственностью).
1.Согласно учредительным документам величина уставного капитала аудируемого лица составляет 10 тыс. руб. Документы об оплате 50% уставного капитала ООО на момент регистрации не представлены. В отношении оплаты оставшихся 50% уставного капитала, которые учредитель обязан внести в течение года после государственной регистрации, аудитору представлена квитанция ¹ 17003 от 23 марта 2005 г. на 5 тыс. руб. (источник взноса указан — «Уставный капитал 50%»). В связи с этим по представленным документам невозможно определить, был ли уставный капитал оплачен в полном размере.
В соответствии с п. 2 ст. 20 Федерального закона «Об обществах
ñограниченной ответственностью» ¹ 14-ФЗ в случае неполной оплаты уставного капитала общества в течение года с момента его государственной регистрации общество должно объявить об уменьшении своего уставного капитала до фактически оплаченного его размера и зарегистрировать его уменьшение в установленном порядке или принять решение о ликвидации общества.
2.Устав общества (аудируемого лица) содержит некорректные формулировки об участниках общества, тогда как фактически его участником является только одно лицо.
Таким образом, есть риск обращения налоговых органов в суд о ликвидации общества на основании несоответствия устава организации Федеральному закону ¹ 14-ФЗ как о несостоятельности положений устава о компетенции общего собрания и порядке принятия органами им решений, когда фактически участником является одно лицо. О возможности подобного обращения в суд свидетельствует постановление ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. по делу ¹ КГ-А40/5581-03.
3.Фактический адрес местонахождения общества (адрес, указанный в договоре аренды нежилого помещения) не соответствует адресу, указанному в учредительных документах, в связи с чем есть
6. Аудиторская проверка учредительных документов |
241 |
риск признания данного договора налоговыми органами недействительным.
Âсоответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 1 декабря 2006 г. ¹ саэ-3-09/826@ об утверждении форм документов, используемых при постановке на учет и снятии с учета российских организаций и физических лиц, адрес местонахождения обособленного подразделения указывается в такой последовательности: почтовый индекс, наименование субъекта Российской Федерации, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок и т.д.), номер дома (владение), корпус (строение), квартира (офис).
4. Согласно п. 5.9 устава общество образует резервный фонд путем ежегодных отчислений 5% чистой прибыли до достижения резервным фондом размера не менее 15% уставного фонда.
Âсоответствии со ст. 30 Федерального закона ¹ 14-ФЗ общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.
При проверке выявлено, что в организации отсутствуют обороты по сч. 82 «Резервный капитал», предназначенному для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.
5. В соответствии с положениями ФЗ «Об акционерных обществах», а также в соответствии с внутренними документами (Устав, Положение об общем собрании акционеров, Положение о совете директоров), общество обязано одобрять крупные сделки и сделки с заинтересованностью. В соответствии с бухгалтерским балансом на 30 сентября 2009 г. сумма активов на начало отчетного 2009 г. равна 346 635 000 руб., а на 30 сентября 2009 г. — чуть более 700 млн руб. Исходя из указанного совершения крупных (более 25% балансовой стоимости активов общества) сделок обнаружено не было. Однако
âпроверяемом периоде были обнаружены сделки с заинтересованностью, а именно договоры займа с крупнейшим акционером ОАО «Реста» — Трастовым предприятием «Евро Палас», владеющим более 84% акций.
Âсоответствии со ст. 83 ФЗ «Об акционерных обществах» решение об одобрении сделки, в совершении которой имеется заинтересованность, принимается общим собранием акционеров большинством голосов всех не заинтересованных в сделке акционеров — владельцев голосующих акций в следующих случаях, если предметом сделки или нескольких взаимосвязанных сделок является имущество, стоимость которого по данным бухгалтерского учета (отчетности) составляет 2% и более балансовой стоимости активов общества на последнюю отчетную дату.
242 |
III. Объекты аудиторской проверки |
Таким образом, одобрение указанных сделок должно быть не советом директором, а общим собранием акционеров. Так как в 2007 г. общих собраний акционеров не проводилось, следовательно, одобрения указанных сделок не было. При этом одобрение сделки с заинтересованностью в отличие от крупной сделки должно обязательно быть до ее заключения.
Учитывая то обстоятельство, что количество акционеров ОАО «Реста» довольно большое (более 300 физических лиц и 6 незаинтересованных юридических лиц), риск по обращению акционеров в суд за признанием указанных сделок недействительными следует признать существенным.