13.3.Примеры отдельных нарушений по итогам аудиторских проверок операций с персоналом по оплате труда

1.Часто повышение должностных окладов в организациях производится на основании приказов генерального директора, без заключения соглашения об изменении определенных сторонами условий трудового договора в письменной форме. В соответствии со ст. 72 Трудового кодекса РФ изменение определенных сторонами условий трудового договора, в том числе перевод на другую работу, допускается только по соглашению сторон трудового договора, за исключением случаев, предусмотренных ТК РФ. Соглашение об изменении определенных сторонами условий трудового договора заключается в письменной форме.

Если при заключении трудового договора в него не были вклю- чены какие-либо сведения и (или) условия из числа предусмотренных ч. 1 и 2 ст. 72 ТК РФ, то это не является основанием для признания трудового договора незаключенным или его расторжения. Трудовой договор должен быть дополнен недостающими сведениями и (или) условиями. При этом недостающие сведения вносятся непосредственно в текст трудового договора, а недостающие условия определяются приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные на- числения, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

2.В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачи- вается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором. Вместе с тем представленные трудовые договоры не содержат указание на конкретные даты выплаты заработной платы. Ссылок на локальные нормативные акты, в том числе правила внутреннего трудового распорядка, трудовой договор не содержит. Таким образом, в данном случае имеется нарушение ст. 136 ТК РФ.

Трудовые договоры не содержат описания конкретных трудовых обязанностей, в то время как в соответствии со ст. 57 ТК РФ трудовая функция должна быть указана. Аудитор полагает, что трудовая функция в трудовом договоре может быть раскрыта либо посредством указания в договоре на наименование должности, но с обязательной ссылкой на должностную инструкцию, либо указанием перечня конкретных трудовых обязанностей в трудовом договоре, который работник обязан выполнять. Так как фактически должностные инструкции не утверждены в обществе, следует признать, что до момента письменного ознакомления с должностными инструкциями работниками общества трудовая функция в трудовом договоре не раскрыта и, следовательно, не определена.

3. В течение аудируемого периода года систематически сотрудники переводились на другую должность (в другое структурное подразделение), однако изменения в трудовой договор не вносились. В соответствии со ст. 57 ТК РФ условия трудового договора подразделяются на обязательные è дополнительные. Обязательными для включения в трудовой договор являются следующие условия:

место работы, а в случае, когда работник принимается для работы в филиале, представительстве или ином обособленном структурном подразделении организации, расположенном в другой местности, — место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения;

трудовая функция (работа по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретный вид поручаемой работнику работы). Если в соответствии с федеральными законами с выполнением работ по определенным должностям, профессиям, специальностям связано предоставление компенсаций и льгот либо наличие ограничений, то наименование этих должностей, профессий или специальностей и квалификационные требования к ним должны соответствовать наименованиям и требованиям, указанным в квалификационных справочниках, утверждаемых в порядке, устанавливаемом Правительством РФ;

дата начала работы, а в случае, когда заключается срочный трудовой договор, — также срок его действия и обстоятельства (причины), послужившие основанием для заключения срочного трудового договора в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом;

условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты);

режим рабочего времени и времени отдыха (если для данного работника он отличается от общих правил, действующих у данного работодателя);

компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если работник принимается на работу в соответствующих условиях, с указанием характеристик условий труда на рабочем месте;

условия, определяющие в необходимых случаях характер работы (подвижной, разъездной, в пути, другой характер работы);

условие об обязательном социальном страховании работника в

соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами и др.

4.В ОАО установлены различные виды компенсационных выплат, в частности компенсационные выплаты мобильной связи, по разъяснению работников бухгалтерии, за использование мобильных телефонов, принадлежащих работникам, в служебных целях, использование личного автотранспорта.

В соответствии со ст. 188 ТК РФ «при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора в письменной форме».

В представленных трудовых договорах данное условие не принято двумя сторонами — работниками и работодателем, что противоречит трудовому законодательству и не позволяет указанные расходы принимать в целях исчисления налога на прибыль (ст. 255 НК РФ).

5.Аудитор обращает внимание, что согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. ¹ 1, «график отпусков (ф. Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются положения действующего законодательства Российской Федерации, специфика деятельности организации и пожелания работников.

График отпусков подписывается руководителем кадровой службы и утверждается руководителем организации или уполномоченным им на это лицом с учетом мотивированного мнения выборного профсоюзного органа (при наличии последнего) данной организации об очередности предоставления оплачиваемых отпусков.

При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения с разрешения лица, утвердившего график, или лица, уполномоченного им на это. Перенос отпуска производится в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, на основании документа, составленного в произвольной форме».

Рекомендации. Иметь в наличии трудовые договоры со всеми работниками.

Дооформить трудовые договоры в соответствии с Трудовым кодексом РФ.

Разработать и утвердить правила внутреннего трудового распорядка, положения, инструкции и прочие руководящие и регламентирующие документы, необходимые для заключения трудовых договоров.

Отразить в трудовых договорах размер возмещения расходов за компенсацию личного имущества.

Внести недостающие условия в трудовые договоры.

6. На основании приказа генерального директора в ОАО «ХХХ» выплачиваются надбавки и доплаты сотрудникам организации. Установить обоснованность данных выплат не представляется возможным. Например, согласно приказу б/н от 14 мая 2007 г. за выполнение дополнительного объема работ установить М.А. Ермакову (водитель) доплату в размере 5 тыс. руб. с 1 мая 2007 г.

Аудитор обращает внимание на то, что в ст. 255 НК РФ сказано, что в расходах можно учитывать любые, в том числе стимулирующие, начисления и надбавки, премии и единовременные поощрительные начисления, «предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами». Вместе с тем согласно п. 21 ст. 270 НК РФ учи- тывать в расходах вознаграждения, не предусмотренные в трудовом договоре, запрещено. Стимулирующие выплаты нельзя учитывать в расходах, если они не предусмотрены трудовыми договорами либо если в трудовых контрактах нет ссылок на документы общества, где установлены выплаты. К такому выводу, например, пришел Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постановлении от 19 июня 2006 г. ¹ А56—25980/2005. Но если стимулирующие выплаты предусмотрены внутренним документом компании и коллективным договором, то их можно учитывать в расходах (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 3 июля 2006 г. ¹ А14—18292—2005/641/10). Иногда достаточно даже просто указать в трудовом договоре, что работники ознакомлены с коллективным договором.

Идентифицировать сумму премий (надбавок и доплат) за 2007 г. не представляется возможным ввиду отсутствия должного аналити- ческого учета.

7. В ОАО применяются неунифицированные формы табеля уче- та рабочего времени (форма Т-13), представленные табели учета рабочего времени не утверждены и заполнены с нарушением требований постановления Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» от 5 января 2004 г. ¹ 1. Систематически в табели вносятся исправления, пометки.

Для обоснования расчета заработной платы работникам организации в ОАО должен применяться табель учета рабочего времени (ф. Т-13).

Ввиду того что в аудируемом лице предусмотрены две формы оплаты труда — сдельная и повременная, для обоснования расчета заработной платы работникам при сдельной форме оплаты труда в организации должны быть документы, на основании которых в бухгалтерском учете начисляется заработная плата (заказ-наряды, отче- ты бригадира и др.).

Согласно требованиям ст. 252 НК РФ для уменьшения доходов на сумму произведенных расходов необходимо, чтобы расход одновременно соответствовал следующим критериям:

обоснованности (экономической оправданности) расходов;

подтверждению расходов документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством;

осуществлению расхода в рамках деятельности, направленной

на получение дохода.

Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из критериев, приведенных выше, то расход в целях налогообложения не признается, даже если он поименован в ст. 25 НК РФ как уменьшающий налогооблагаемую прибыль.

Информация табелей учета использования рабочего времени является исходной для начисления заработной платы, поэтому она должна достоверно отражать отработанные работником часы.

При заполнении табелей учета рабочего времени необходимо руководствоваться «Инструкцией по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», утвержденной Постановлением ¹ 1.

Рекомендации. Устранить выявленные замечания по учету оплаты труда работников организации. При заполнении табелей использовать условные обозначения, установленные вышеназванной Инструкцией.