11.2. Фінансова звітність, її склад та вимоги до неї

Мета, склад і принципи підготовки фінансової звітності визначено П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”. Бухгалтерська звітність складається на підставі даних бухгалтерського обліку для задоволення потреб певних користувачів.

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Фінансова звітність складається з: балансу, звіту про фінансові результати, звіту про рух грошових коштів, звіту про власний капітал і приміток до річної фінансової звітності.

Звітним періодом для подання фінансової звітності є календарний рік. У новоствореному підприємстві перший звітний період становить менше 12 місяців, але не більше 15 місяців. Приклад. Підприємство зареєстроване 1 травня 2005 р. Річна фінансова звітність його становить 8 місяців (травень-грудень 2005 р.). Підприємство зареєстроване 1 листопада 2005 р., то показники за листопад, грудень 2005 р. будуть включені у звіт станом на 31 грудня 2006 р., який буде охоплювати діяльність за 14 місяців (листопад- 2005 р.- грудень 2006 р.). У підприємства, що ліквідується, звітним періодом є період з початку року до дати прийняття рішення про його ліквідацію. Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року. Вона включає баланс і звіт про фінансові результати, складається станом на кінець останнього дня кварталу.

Інформація, яка надається у фінансових звітах, повинна бути дохідлива, розрахована на однозначне тлумачення її користувачами, містити лише достовірну доречну інформацію, яка впливає на прийняття рішень користувачами, дає змогу об’єктивно оцінити події.

Фінансова звітність повинна надавати можливість користувачам порівнювати:

• фінансові звіти підприємства за різні періоди;

• фінансові звіти різних підприємств.

П(С)БО 1 виділяє чотири якісні характеристики фінансової звітності:

1. дохідливість – однозначне тлумачення її користувачами;

2. достовірність – відсутність помилок, які можуть мати суттєвий вплив на рішення, що приймаються на підставі звітності;

3. співставність – можливість порівнювати фінансові звіти за різні періоди та по різних підприємствах;

4. доречність – забезпечення можливості своєчасно і правильно оцінити минулі, теперішні і майбутні події.

Для того, щоб звітність відповідала діючим вимогам, вона повинна готуватися відповідно встановлених принципів, суть яких детально викладено у восьмому розділі посібника.

Принципи бухгалтерського обліку – правила його ведення. Принципи обліку і звітності визначені законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” і П(С)БО 1.

Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” встановлено десять основних принципів бухгалтерського обліку.

1. Обачнiсть - застосування в бухгалтерському облiку методiв оцiнки, якi повиннi запобiгати заниженню оцiнки зобов'язань та витрат i завищенню оцiнки активiв i доходiв пiдприємства.

2. Повне висвiтлення - фiнансова звiтнiсть повинна мiстити всю iнформацiю про фактичнi та потенцiйнi наслiдки господарських операцiй та подiй, здатних вплинути на рiшення, що приймаються на її основi.

3. Автономнiсть - кожне пiдприємство розглядається як юридична особа, вiдокремлена вiд її власникiв, у зв'язку з чим особисте майно та зобов'язання власникiв не повиннi вiдображатися у фiнансовiй звiтностi пiдприємства.

4. Послiдовнiсть - постiйне (iз року в рiк) застосування пiдприємством обраної облiкової полiтики. Змiна облiкової полiтики можлива лише у випадках, передбачених нацiональними положеннями (стандартами) бухгалтерського облiку, i повинна бути обгрунтована та розкрита у фiнансовiй звiтностi.

5. Безперервнiсть - оцiнка активiв та зобов'язань пiдприємства здiйснюється виходячи з припущення, що його дiяльнiсть буде тривати далi.

6. Нарахування та вiдповiднiсть доходiв i витрат - для визначення фiнансового результату звiтного перiоду необхiдно порiвняти доходи звiтного перiоду з витратами, що були здiйсненi для отримання цих доходiв. При цьому доходи i витрати вiдображаються в бухгалтерському облiку та фiнансовiй звiтностi в момент їх виникнення, незалежно вiд дати надходження або сплати грошових коштiв.

7. Превалювання сутностi над формою - операцiї облiковуються вiдповiдно до їх сутностi, а не лише виходячи з юридичної форми.

8. Історична (фактична) собiвартiсть - прiоритетною є оцiнка активiв пiдприємства, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання.

9. Єдиний грошовий вимiрник - вимiрювання та узагальнення всiх господарських операцiй пiдприємства у його фiнансовiй звiтностi здiйснюється в єдинiй грошовiй одиницi.

10. Перiодичнiсть - можливiсть розподiлу дiяльностi пiдприємства на певнi перiоди часу з метою складання фiнансової звiтностi.

Цей принцип передбачає, що фінансовий результат на підприємстві обчислюється за певні періоди часу (місяць, квартал, рік), а не з моменту його створення.

Підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Податкова звітність подається податковим органам для розрахунку і контролю сплати податків. Окремо складається звітність про використання коштів на соціальні заходи. Платежі у соціальні фонди для підприємства подібні до податків, тому звітність до соціальних фондів часто ототожнюють із податковою звітністю.

Фінансова звітність подається органам, до сфери управління яких належать підприємства, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, а також згідно із законодавством – іншим органам та користувачам, зокрема органам державної статистики, та щодо використання бюджетних асигнувань, одержаних з державного бюджету, - органам Державного казначейства, а щодо використання асигнувань, одержаних з місцевих бюджетів, - відповідно фінансовим відділам райдержадміністрації, міськвиконкомів та фінансовим управлінням обласних держадміністрацій.

Квартальна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 25 числа місяця, що настає за звітним кварталом, а річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітним року.

Податкова звітність (податкові декларації) подається за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює:

а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

в) календарному року - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Форми фінансової звітності і порядок їх заповнення встановлюються:

• для підприємств (крім банків) – Міністерством фінансів України за погодження з Державним комітетом статистики України;

• для банків – Національним банком України;

• для бюджетних установ – Державним казначейством України.

Суб’єкти малого підприємництва фінансову звітність складають за скороченою формою.

Міністерства та інші центральні органи виконавчої влади подають зведену фінансову звітність про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів щодо всіх підприємств, які належать до сфери їх управління, Міністерству економіки і Міністерству фінансів України.

Перед складанням річної звітності проводиться відповідна підготовча робота: завершуються облікові записи за рік, уточнюється розподіл витрат і доходів між суміжними звітними періодами, визначається фактична собівартість продукції і фінансовий результат, списуються калькуляційні різниці, закриваються рахунки тощо. Перед складанням річної фінансової звітності обов’язково проводиться повна інвентаризація активів та зобов’язань підприємства і її наслідки відображаються в обліку.

Внесення змін у фінансову звітність називається реформацією.

Відповідно з “Порядком подання фінансової звітності” (затв. постановою Кабінету Міністрів України від 28 лютого 2000 р. №419) проведення інвентаризації є обов’язковим:

а) при передачі майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства, перетворенні державного підприємства в акціонерне товариство, а також в інших випадках, передбачених законодавством;

б) перед складанням річної фінансової звітності, крім майна, цінностей, коштів і зобов’язань, інвентаризація яких проводиться не раніш 1 жовтня звітного року. Інвентаризація будівель, споруд та інших нерухомих об’єктів основних засобів може проводиться один раз у три роки, а бібліотечних фондів - один раз у п’ять років;

в) при зміні матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передавання справ);

г) при встановленні фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей (на день встановлення таких фактів);

д) за приписом судово-слідчих органів;

е) у разі техногенних аварій, пожеж чи стихійного лиха (на день після закінчення явищ);

є) при передачі підприємств та їх структурних підрозділів (на дату передачі). Інвентаризація може не проводитися у разі передачі підприємств та їх структурних підрозділів в межах одного органу, до сфери управління якого входять ці підприємства;

ж) у разі ліквідації підприємства;

з) при колективній (бригадній) матеріальній відповідності проведення інвентаризації обов’язкове у разі зміни керівника колективу (бригадира), вибуття з колективу (бригади) більше половини його членів, а також за вимогою хоча б одного члена колективу (бригади).

Склад і порядок складання фінансової звітності для суб’єктів малого піприємництва і представництв іноземних суб’єктів господарської діяльності встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб’єкта малого піприємництва”.

Фінансовий звіт заповнюється у тисячах гривень з одним десятковим знаком у складі двох форм: №1-М “Баланс” і №2-М “Звіт про фінансові результати”. Форми фінансового звіту наведено нижче.

Баланс відображує на певну дату активи, зобов’язання і власний капітал підприємства. Баланс складається із двох частин: актив і пасив. В активі показують ресурси, використання яких, як очікується, призведе до отримання економічних вигод у майбутньому – основні засоби, виробничі запаси, готова продукція, гроші, тощо. Тут має має бути дана відповідь на запитання: що є в господарстві? В пасиві показують власний капітал та зобов’язання, тобто має бути дана відповідь на запитання: чиє воно? Підсумки по активу і пасиву балансу підприємства завжди між собою рівні.

Залишки по бухгалтерських рахунках використовують для заповнення балансу: дебетові – записують в актив, а кредитові - в пасив.

Звіт про фінансові результати складається з двох розділів: 1. Фінансові результати; 2. Елементи операційних витрат. У першому розділі відображають дохід, витрати та визначають чистий фінансовий результат (прибуток або збиток).

Дохід показується в момент надходження активу або погашення зобов’язання, що призводить до збільшення власного капіталу підприємства.

Додаток

до Положення (стандарту)

бухгалтерського обліку 25

ФІНАНСОВИЙ ЗВІТ

суб'єкта малого підприємництва

КОДИ

Дата (рік, місяць, число) е

01	04	06
1400032651
80652
10
08561
87210
24160

Підприємство...кооператив “Зоря”…............................................за ЄДРПОУ

Територія...с. Келеберда, Канівський район………......................за КОАТУУ

Форма власності..приватна............................................................за КФВ

Орган державного управління........................................................за СПОДУ

Галузь..сільське господарство.....................................…………...за ЗКГНГ

Вид економічної діяльності..виробництво................…………….за КВЕД

Середньо облікова чисельність..4.......................... Контрольна сума

Одиниця виміру: тис. грн.

Адреса.. с. Келеберда, Канівський район, Черкаська область....................................

1801006

БАЛАНС на _1 квітня_ 2006 р. Форма № 1-м Код за ДКУД

АКТИВ	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного року
1	2	3	4
І. Необоротні активи Незавершене будівництво	020
Основні засоби: Залишкова вартість	030	7,0	6,2
Первісна вартість	031	9,9	9,9
Знос	032	2,9	3,7
Довгострокові фінансові інвестиції	040
Інші необоротні активи	070
Усього за розділом І	080	7,0	6,2
ІІ. Оборотні активи Виробничі запаси	100	3,8	1,2
Готова продукція	130
Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги чиста реалізаційна вартість	160
Первісна вартість	161
Резерв сумнівних боргів	162
Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом	170
Інша поточна дебіторська заборгованість	210
Поточні фінансові інвестиції	220
Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті	230	1,0	3,2
в іноземній валюті	240
Інші оборотні активи	250
Усього за розділом II	260	4,8	4,4
III. Витрати майбутніх періодів	270
Баланс	280	11,8	10,6

ПАСИВ	Код рядка	На початок звітного року	На кінець звітного року
1	2	3	4
1. Власний капітал Статутний капітал	300	7,7	7,7
Додатковий капітал	320
Резервний капітал	340
Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)	350		0,8
Неоплачений капітал	360
Усього за розділом І	380	7,7	8,5
II. Забезпечення наступних витрат і цільове фінансування	430
III. Довгострокові зобов'язання	480
ІV. Поточні зобов’язання Короткострокові кредити банків	500
Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями	510
Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги	530	4,1	2,1
Поточні зобов'язання за розрахунками: з бюджетом	550
зі страхування	570
з оплати праці	580
Інші поточні зобов’язання	610
Усього за розділом IV	620	4,1	2,1
V. Доходи майбутніх періодів	630
Баланс	640	11,8	10,6