§ 41. Счета регулирующие

К группе регулирующих относятся счета, имеющие назначением уточнение оценки отдельных статей (счетов) баланса.; Ознакомимся с общим понятием об этих счетах.

Средства предприятий отражаются в балансе всегда в одной и той же неизменной оценке. В результате хозяйственных операций происходят изменения оценки отдельных групп средств, например уменьшение первоначальной стоимости основных средств в резуль­тате износа, уменьшение размера чистой прибыли вследствие взно­сов в бюджет отчислений от прибыли и т.п.

Для учета подобного рода изменений в оценке отдельных статей баланса и применяются регулирующие счета. Они самостоятельно не отражают никаких средств, а только регулируют (корректируют, уточняют — путем увеличения или уменьшения) оценку средств или источников на тех счетах, в дополнение к которым они открываются.

Допустим, что первоначальная стоимость основных средств, отраженная на активном счете Основных средств, составляет 200 000 руб. Износ исчислен в сумме 8000 руб. Амортизация, как мы знаем, уменьшает первоначальную стоимость основных средств. Чтобы отразить это уменьшение, не изменяя суммы первоначальной сто­имости, открывается специальный пассивный счет Износа основных средств.

Счет этот является регулирующим по отношению к активному счету Основных средств. Он имеет кредитовый остаток, показывающий сумму износа, подлежащую вычету из суммы регулируемого им счета Основных средств. Вычтя сумму износа, получим уточненную, т.е. фактическую на данный момент, стоимость основных средств (так называемую остаточную стоимость).

В балансе это будет иметь такой вид:

Баланс

А ктив Пассив

Основные средства 200 000 — Износ основных средств 8000 —

Как видим из примера, счет 02 «Амортизация основных средств» действительно является регулирующим. Вычтя показываемую им сумму износа 8000 руб. из суммы регу­лируемого им счета Основные средства 200 000 руб., получим уточненную (оста­точную) стоимость основных средств, которая составит 192 000 руб. При этом отражение первоначальной стоимости основных средств в балансе на статье Основные средства остается неизменным.

Регулирующие счета различаются между собой по строению и положению в балансе (дополнительные, контрактивные, контрпас­сивные и др.). Подробнее они будут рассмотрены в курсе отраслевого учета.

§ 42. Счета собирательно-распределительные и отчетно-распределительные

Собирательно-распределительными называются счета, предназначенные для учета и контроля таких расходов (затрат, издержек), которые требуют предварительного распределения и поэтому в момент записи не могут быть отнесены на соответствующие счета. К таким расходам относятся, например, затраты по изготовлению изделий (цеховые и общезаводские расходы) и др.

Эти расходы собираются, т.е. записываются по мере их совер­шения, на дебете собирательно-распределительного счета. После того как все расходы, подлежащие распределению, будут собраны, они распределяются между соответствующими счетами, на дебет которых относятся с кредита собирательно-распределительные счета. Сам же собирательно-распределительный счет, сыграв роль передаточного пункта, закрывается и в конечном балансе не показывается.

К собирательно-распределительным относятся счета № 26 Общехозяйственных расходов, № 25 Общепроизводственных расходов.

Строение их характеризуется следующими особенностями:

1) назначение собирательно-распределительных счетов — собирание за известный период определенной группы расходов и последующее распределение этих расходов между счетами, к которым данные расходы относятся;

2) как счета, отражающие издержки (затраты), они относятся к активным счетам;

3) записи по дебету означают увеличение (собираемых расходов) , а по кредиту — уменьшение (распределяемых расходов);

4) остаток может быть только дебетовым, показывающим сумму собранных, но не распределенных еще расходов. Отсутствие остатка означает, что вся сумма расходов уже распределена.

Счета Общехозяйственных и Общепроизводственных расходов закрываются в конце каждого месяца. Поэтому они не имеют остатков на начало месяца и не показываются в балансах.

Строение отчетно-распределительных счетов сходно со строением собирательно-распределительных. Так, на счете N 97 Расходы будущих периодов на дебете собираются эти расходы, а на кредите — распределяются и списываются на счета расходов тех периодов, к которым они относятся.