§ 24. Двойная запись

Третьим элементом метода бухгалтерского учета, который должен быть рассмотрен, является двойная запись.

Назначение двойной записи — отражение на счетах изменении средств и источников, вызываемых операциями. Изменения эти, как мы знаем, являются двойными и взаимосвязанными.

Отсюда следует, что каждая операция, вызывая двойные изме­нения, должна быть, записана по счетам дважды — в один и другой счет.

все хозяйственные операции записываются по счетам два раза - первый раз в дебет одного счета и второй раз в кредит другого счета,

Такой способ записей на счета, когда каждая операция в соответствии с вызываемым ею двойным изменениями в составе средств и источников записывается в одной и той же сумме два раза -в дебет и кредит счетов, называется двойной записью

Двойная запись - одна из характерных особенностей бухгалтерского учета. При этом основным моментом двойной записи является не количество счетов, в которые записывается операция, а двойное отражение общей суммы операции: один раз —в дебете, другой - в кредите. Запись некоторых операции, как увидим даль­не, может быть сделана по дебету в один счет - общей суммой, а по кредиту в несколько счетов — частными суммами, дающими итоге общую сумму операции, либо, наоборот, по дебету в нескольких, счетов, а по кредиту в один счет. Без двойной записи нельзя, отразить по счетам состояние средств предприятия и источнике этих средств и все их изменения в результате хозяйственных операций.

Если же изменения средств и источников не найдут двустороннего отражения на счетах, то на основании таких счетов нельзя составить баланс. Иначе говоря, без двойной записи не осуществим метод бухгалтерского учета по двойной системе.

Двойная запись как один из основных элементов метода бухгалтерского учета может быть кратко охарактеризована так.

Двойная запись является способом отражения на счетах, вызываемых операциями двойных взаимосвязанных изменений составе средств и источников средств предприятия.

§ 25. Корреспонденция счетов

Каждая операция вызывает двойные взаимосвязанные изменения средств и источников. Поэтому между счетами, в которые записана операция, возникает взаимосвязь. Эта взаимосвязь выражается «том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого, а в двух взаимосвязанных изменениях отражение одной и той же операции.

Взаимосвязь между дебетом одного и кредитом другого счета. возникающая в результате двойной записи на них операции, на­зывается корреспонденцией счетов, а сами эти счета — корреспон­дирующими счетами.

Корреспонденция выражается путем указания в каждой записи корреспондирующего счета. При записи операции в дебет счета отмечается наименование корреспондирующего с ним счета по кредиту. При записи в кредит, наоборот, указывается название корреспондирующего счета по дебету.

Таким образом, двойная запись раскрывает в корреспонденции счетов сущность и характер взаимосвязи изменений в составе средств. Указание в записях наряду с суммой также и корреспон­денции счетов дает возможность устанавливать связь данного счета с другими корреспондирующими с ним счетами и тем самым вы­являть не только количественные, но и качественные изменения, происходящие в составе средств или источников. Это имеет большое практическое значение для оперативного руководства и контроля хозяйственной деятельности предприятия.

Предварительное определение корреспонденции счетов облегчает запись операций на счетах. Поэтому при записи каждой операции прежде всего необходимо установить корреспонденцию счетов, т.е. указать, на какой счет и в какой сумме должна быть записана операция в дебет и на какой в кредит.

Приведем схему обозначения корреспонденции счетов.

Дебет счета ______________________________Руб.__________

(наименование дебетуемого счета) (Сумма записи)

Кредит счета________________ _____________Руб._________

(наименование кредитуемого счета) (Сумма записи)

Корреспонденция счетов делится на простую и сложную. Простой называется корреспонденция счетов, в которой уча­ствуют два счета: один по дебету и один по кредиту.

Пример: Внесено из кассы предприятия на расчетный счет в банке 500 руб. Корреспонденция счетов будет:

Дебет счета Расчетного счета 500 руб.

Кредит счета Кассы 500 руб.

Сложной называется корреспонденция счетов, когда один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту, или наоборот, один счет по кредиту корреспондирует с несколькими счетами по дебету.

Здесь общая сумма операции записывается на один счет с одной стороны (например, дебета), а частные суммы записываются на соответствующие отдельные счета другой стороны (например, кредита).

Пример. Перечислено с расчетного счета в банке, в погашение задолженности поставщикам 5000 руб. и в погашении задолженности по ссуде банку 10 000 руб. — всего 15000 руб.

Корреспонденция счетов:

Дебет счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками 5000 руб.

Дебет счета Краткосрочные кредиты банка. 10000 руб.

Кредит счета Расчетного счета . 15000 руб.

Корреспонденция счетов обозначается на документах. Она может обозначаться и другим способом, например на специальных бланках. Подробнее об этом будет сказано дальше.

Можно схематически изобразить корреспонденцию счетов для однородных операций.

Типовая корреспонденция счетов для каждого из четырех видов операций:

а) для операций, вызывающих уменьшение одной и увеличение другой группы средств:

Дебет активного счета (увеличение)

Кредит активного счета (уменьшение)

(дебет - касса, кредит – расчетный счет, получены деньги из банка в кассу.)

б) для операций, вызывающих уменьшение одной и увеличение другой группы источников:

Дебет пассивного счета (уменьшение)

Кредит пассивного счета (увеличение)

(за счет ссуды банка погашена задолженность поставщикам, дебет – расчеты с поставщиками, кредит – ссуды банка)

в) для операций, вызывающих увеличение и средств и источников:

Дебет активного счета (увеличение)

Кредит пассивного счета (увеличение)

(получена ссуда банка на расчетный счет дебет – расчетный счет, кредит- ссуда банка)

г) для операций, вызывающих уменьшение и средств и источников:

Дебет пассивного счета (уменьшение)

Кредит активного счета (уменьшение)

(оплачена задолженность поставщику с расчетного счета, дебет – расчет с поставщиками, кредит – расчетный счет)