15.1.1. Если выплаты производит иностранная организация

Иностранцы могут работать как в российских организациях, так и в иностранных организациях, расположенных на территории РФ.

Однако из числа плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование иностранные организации не исключены. Следовательно, такие организации должны с выплат работникам, в том числе и иностранным, платить страховые взносы.

В этом случае важно учитывать, что международным договором Российской Федерации могут быть установлены иные правила, чем предусмотренные Законом N 167-ФЗ. В таком случае применяются правила международного договора РФ. Об этом сказано в абз. 4 ст. 2 Закона N 167-ФЗ.

15.2. Как правильно исчислить, удержать и перечислить

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ВЫПЛАТ ИНОСТРАННЫМ РАБОТНИКАМ

Как мы уже отмечали, на выплаты иностранным работникам, которые постоянно и временно проживают на территории РФ, страховые взносы начисляются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца по каждому физическому лицу вы формируете базу для начисления взносов нарастающим итогом с начала года. В нее вам надо включить суммы оплаты труда, начисленные работнику-иностранцу в данном периоде. С этой базы вы определяете размер страховых взносов за весь период и за соответствующий месяц. Величина взносов за текущий месяц рассчитывается за минусом ранее уплаченных авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Уплатить в бюджет взносы на ОПС необходимо либо в день, когда вы получаете в банке деньги на оплату труда, либо в день, когда вы перечисляете зарплату со своих счетов на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату работнику. Данный порядок установлен абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.

Таким образом, даже при наличии задолженности перед работниками по оплате труда организация должна перечислить взносы на ОПС до 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления заработной платы.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу физических лиц".

С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете читайте в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

начисления страховых взносов на ОПС на выплаты работнику-иностранцу, временно проживающему на территории РФ

Ситуация

Организация "Альфа" 14 января 2009 г. заключила трудовой договор с А.Р. Саркисяном (1965 года рождения), гражданином Армении. Он находится в Российской Федерации в статусе временно проживающего.

При приеме на работу в качестве курьера А.Р. Саркисян представил следующие документы:

- разрешение на работу;

- паспорт.

Поскольку ранее трудовую деятельность на территории РФ А.Р. Саркисян не вел, трудовую книжку ему оформили в организации "Альфа" <1>.

--------------------------------

<1> Подробнее о том, какие документы должен представить при приеме на работу иностранец, временно проживающий на территории РФ, вы можете узнать в разд. 17.2 "Привлечение работников-иностранцев, временно проживающих в РФ: получение разрешения на работу, заключение трудового или гражданско-правового договора" и разд. 17.5 "Привлечение работников-иностранцев, постоянно проживающих в РФ. Документы для заключения трудового или гражданско-правового договора" Практического пособия по НДФЛ.

Согласно штатному расписанию организации "Альфа" должностной оклад курьера - 10 000 руб. Кроме того, в коллективном договоре предусмотрена ежемесячная компенсация транспортных расходов в размере 2000 руб. Компенсация выплачивается вместе с заработной платой.

Зарплата в организации "Альфа" выплачивается из кассы два раза в месяц - 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

За январь 2009 г. А.Р. Саркисяну была начислена зарплата в сумме 8235 руб. 29 коп. и выплачена компенсация транспортных расходов в размере 2000 руб.

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь. Для этого суммируем все выплаты, начисленные А.Р. Саркисяну в январе, которые облагаются страховыми взносами:

8235 руб. 29 коп. + 2000 руб. <2> = 10 235 руб. 29 коп.

--------------------------------

<2> Сумма компенсации облагается страховыми взносами на ОПС.

Подробнее об этом вы узнаете в разд. 14.3 "Страховые взносы с оплаты проезда", а также в разд. 14.3 "Налогообложение ЕСН оплаты проезда работников" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по страховым взносам на ОПС за январь с суммы выплат, начисленных в пользу А.Р. Саркисяна в том же месяце.

Для этого базу для начисления страховых взносов умножим на тариф страхового взноса <3>.

--------------------------------

<3> Напомним, что сумму страховых взносов страхователи исчисляют и уплачивают отдельно в отношении каждой части страхового взноса (п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Кроме того, величина авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее перечисленных сумм авансовых платежей (абз. 1 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Поскольку общая сумма выплат А.Р. Саркисяну с начала года не превысила 280 000 руб., применяем тариф страхового взноса в размере 14% (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):

10 235 руб. 29 коп. x 14% = 1432 руб. 94 коп. <4>

--------------------------------

<4> Суммы по каждой части страховых взносов на ОПС уплачиваются в полных рублях. Общая сумма по страхователю округляется на стадии заполнения налоговой отчетности по страховым взносам. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 4 разд. IV Порядка заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н, п. 13 разд. IV Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

Шаг третий.

В бухгалтерском учете делаем такие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи января, связанные с выплатами в пользу работника
Работнику начислены зарплата и компенсация за январь	26	70	10 235,29	Расчетно- платежная ведомость
Начислены страховые взносы с зарплаты и компенсации	26	69-2-2 <*>	1 432,94	Бухгалтерская справка-расчет
Удержан НДФЛ с зарплаты работника за январь (10 235,29 x 13%)	70	68	1 331	Налоговая карточка
Выплачены зарплата и компенсация за вычетом НДФЛ (10 235,29 - 1331)	70	50	8 904,29	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Субсчет, открытый к счету 69: 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии".