13.1.1.1. Суточные до 1 января 2009 г.

До 2009 г. контролирующие органы неоднократно указывали, что при определении размера суточных, не облагаемых ЕСН (а значит, и взносами в ПФР), коммерческим организациям следует руководствоваться нормами, установленными для целей налога на прибыль Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.

В частности, из ряда писем Минфина России следовало, что суточные в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, ЕСН (пенсионными взносами) не облагаются, а суточные сверх этих норм - облагаются (Письма от 27.06.2008 N 03-04-06-02/66, от 16.02.2007 N 03-04-06-02/28).

В то же время в некоторых своих письмах контролирующие органы оговаривались, что сверхнормативные суточные облагаются ЕСН с учетом п. 3 ст. 236 НК РФ. Таким образом, они косвенно признавали, что суточные, которые не относятся на расходы по налогу на прибыль (п. 38 ст. 270 НК РФ), ЕСН и пенсионными взносами не облагаются (Письма Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06, от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164, от 17.07.2007 N 03-04-06-01/247, от 22.05.2007 N 03-04-06-01/154, УФНС России по г. Москве от 25.03.2008 N 21-11/028705@).

Арбитражная практика по этому вопросу складывалась в пользу плательщиков пенсионных взносов (см. п. 6 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Добавим, что с 1 января 2009 г. Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 не применяется, так как вступили в силу изменения в Налоговый кодекс РФ. Теперь суточные учитываются в расходах по налогу на прибыль в полном объеме (пп. 12 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ в редакции Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Примечание

Дополнительно по данному вопросу см. разд. 13.1.1 "Суточные" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

13.1.2. Расходы по найму жилого помещения

Суммы возмещения работнику расходов по найму жилого помещения страховыми взносами не облагаются (абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Дополнительную информацию по этому вопросу вы найдете в разд. 13.1.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Примечание

Подробнее о документах, которые подтверждают расходы по найму жилого помещения, вы можете узнать в разд. 24.2.3.2 "Расходы по найму жилого помещения" Практического пособия по налогу на прибыль.

Дополнительно о документах, подтверждающих расходы на проживание в гостинице, вы можете узнать в разд. 15.5.1 "Облагается ли НДФЛ оплата расходов по проживанию командированного работника в гостинице. Документы для подтверждения расходов" Практического пособия по НДФЛ.

13.1.3. Расходы на проезд

При оплате работодателем командировочных расходов в базу для начисления пенсионных взносов не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты на проезд до места назначения и обратно (абз. 11 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). К таким расходам в том числе относятся:

- сборы за услуги аэропортов;

- комиссионные сборы;

- расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок;

- затраты на провоз багажа;

- сборы за выдачу виз.

Обратим ваше внимание на такой момент. Если командировка не состоялась, но организация уже оплатила расходы по выдаче виз сотрудникам, то произведенные расходы не облагаются взносами на ОПС. Ведь отмена поездки не влияет на порядок начисления взносов (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.12.2005 N 21-18/477).

Примечание

Подробнее по этому вопросу см. в разд. 13.1.3 "Расходы на проезд" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).