12.1.1. Как облагается страховыми взносами

ПОСОБИЕ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

Примечание

О порядке назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г. вы можете узнать в разд. 14.10.1 "Порядок назначения, расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности до 2010 г." Практического пособия по НДФЛ.

Как и другие госпособия, пособие по временной нетрудоспособности пенсионными взносами не облагается. Основание - п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ.

Это подтверждает и Минфин России в Письме от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139.

Примечание

Дополнительную информацию по этому вопросу см. в разд. 12.1.1 "Как облагается ЕСН пособие по временной нетрудоспособности" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

12.1.1.1. Если вы выплатили пособие

В БОЛЬШЕМ РАЗМЕРЕ, ЧЕМ ДОПУСКАЕТ ЗАКОН

Как мы упоминали выше, от пенсионных взносов освобождаются только те пособия, которые выплачены в порядке и размерах, установленных законами (решениями местных органов власти).

Размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен, во-первых, процентом от среднего заработка работника (в зависимости от страхового стажа), а во-вторых, максимальным пределом. На это указано в ст. 7 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее - Закон N 255-ФЗ).

Так, в 2009 г. размер пособия не мог превышать 18 720 руб. за полный календарный месяц. Основание - п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов".

Примечание

Подробнее о размере пособий по временной нетрудоспособности и установленных максимальных ограничениях до 2010 г. вы можете узнать в разд. 14.10.1.3 "Правила расчета пособия по временной нетрудоспособности (до 2010 г.)" и разд. 14.10.1.3.3 "Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (до 2010 г.)" Практического пособия по НДФЛ.

Итак, вы решили выплатить работнику пособие в полном размере, исчисленном исходя из его среднего заработка. И этот полный размер пособия превышает тот, который установил Закон N 183-ФЗ.

В такой ситуации стоит иметь в виду, что за счет средств ФСС РФ покроется только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышает установленного размера (п. 5 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Оставшуюся сумму работодатель доплачивает работнику из своих средств.

А как быть с пенсионными взносами? Нужно ли начислять их на сумму пособия, которую вы доплатили работнику за свой счет, т.е. на доплату?

Чтобы ответить на эти вопросы, надо выяснить, зафиксирована такая доплата в трудовом договоре с работником или нет.

Если она предусмотрена, то платить пенсионные взносы с суммы доплаты вам придется. А если нет, то и обязанностей по уплате пенсионных взносов у вас не возникает (дополнительно см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2009 N А56-9556/2008, от 17.09.2007 N А56-3278/2007, от 04.06.2007 N А56-14309/2006). Основания для таких выводов изложены в разд. 12.1.1.1 "Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу обложения пенсионными взносами доплаты до фактического заработка в случаях, когда она предусмотрена или не предусмотрена трудовым (коллективным) договором, вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).