Часть II. Ситуации из практики

Примечание

Напомним, что объектом и базой для исчисления пенсионных взносов до 2010 г. являлись объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 НК РФ. Такой порядок был закреплен в п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Поэтому вопрос о том, надо ли платить пенсионные взносы с какой-либо выплаты, решался в том же порядке, что и для целей уплаты ЕСН. При этом льготы, предусмотренные ст. 239 НК РФ, при исчислении страховых взносов не применялись. Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 4.1 "Страхователи, которые производят выплаты физическим лицам".

Чтобы не повторять информацию, которая изложена в разделах соответствующих глав части II "Ситуации из практики" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года), мы при рассмотрении конкретных выплат будем вам предлагать за дополнительной информацией переходить по ссылке в разделы названного пособия.

Глава 10. Заработная плата

Все выплаты, производимые в пользу работника за выполнение им своих трудовых обязанностей, являются его заработной платой (ст. 129 ТК РФ).

Прежде всего такие выплаты - это вознаграждение за труд, которое зависит от квалификации работника, сложности, объема, качества и условий выполняемой работы. Как правило, такое вознаграждение устанавливается в фиксированном размере, например в виде должностного оклада (ч. 4 ст. 129 ТК РФ). Конечно, могут быть и иные варианты. В частности, чтобы работник был заинтересован в увеличении объема продаж, вознаграждение за труд можно установить как должностной оклад и процент от выручки (прибыли).

Помимо вознаграждения за труд заработная плата включает и различные компенсационные и стимулирующие выплаты. Это надбавки, доплаты, премии и другие выплаты, которые компенсируют какие-либо особенности условий работы или стимулируют работника к повышению результативности труда.

Отметим, что перечисленные выплаты признаются зарплатой, если они закреплены в трудовом договоре с работником либо предусмотрены в коллективном договоре (локальном нормативном акте) организации. На это нас ориентирует ч. 3 ст. 43, ч. 5 ст. 57, ч. 1 и 2 ст. 135 ТК РФ.

Однако существует высокая вероятность того, что частью системы оплаты труда может быть признана и та выплата, которая не предусмотрена в трудовом договоре, но производится всем работникам (либо определенной их категории) регулярно (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) и связана с результатами труда (см. Постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2009 N Ф09-7539/09-С2 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 27.11.2009 N ВАС-15333/09), от 17.01.2006 N Ф09-6194/05-С2).

Например, организация "Альфа" ежемесячно по приказу директора выплачивает всем работникам премию. Данная выплата в трудовых договорах с сотрудниками не предусмотрена. Несмотря на это, есть все основания признать ее частью системы оплаты труда.

Не относятся к зарплате подарки, премии к юбилейным датам, праздникам, по случаю какого-либо события, награды, призы и т.д. Иначе говоря, разовые выплаты (Письмо Минфина России от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 06.02.2009 N А44-1563/2008, ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19). Отметим, что в своем Письме Минфин России рассматривал ситуацию с начислением на единовременные выплаты ЕСН. Однако, поскольку базой для начисления взносов на ОПС является налоговая база по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), выводы чиновников справедливы и в отношении пенсионных взносов.

Примечание

Подробнее об отнесении премий к заработной плате в целях включения в налоговую базу по ЕСН и, соответственно, в базу по взносам на ОПС вы можете узнать в гл. 10 "Премии" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Также не являются оплатой труда расходы организации в виде комиссии банка за выпуск и обслуживание зарплатных пластиковых карт для ее работников, и поэтому такие расходы не включаются в базу по взносам на ОПС (Письмо Минфина России от 24.12.2008 N 03-04-06-01/387).

Очевидно, что не являются заработной платой и суммы вознаграждений по гражданско-правовым и авторским договорам. Даже если такие договоры организация заключила с штатным работником, в частности, на выполнение работ (оказание услуг), не предусмотренных в трудовом договоре с ним. Тем не менее вознаграждения по указанным договорам облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование на основании п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ.

В то же время из этого правила есть исключение: не нужно начислять страховые взносы в ПФР на вознаграждения, которые выплачиваются по гражданско-правовым договорам индивидуальным предпринимателям. Однако такие договоры не должны обладать признаками трудовых договоров. При наличии таких признаков (например, если по договору исполнитель работает на определенном рабочем месте, должен подчиняться трудовому распорядку, соблюдать трудовую дисциплину и т.д.) контролирующие органы могут доначислить взносы на вознаграждения по ним. Судебные инстанции поддерживают проверяющих, если спорный договор действительно содержит условия, присущие трудовому договору (см., например, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.04.2008 N А33-10850/07-Ф02-1418/08). Либо встают на сторону страхователей, если такие факты не подтвердятся (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.08.2008 N А19-17965/07-20-Ф02-4147/08, ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 N А05-8046/2007, оставленное в силе Определением ВАС РФ от 09.09.2008 N 11270/08).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по вопросу переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

О том, что такое заработная плата, как она рассчитывается и выплачивается, вы можете узнать в гл. 12 "Заработная плата" Практического пособия по НДФЛ.