14.4. Как правильно исчислить и уплатить

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С СОЦИАЛЬНЫХ ВЫПЛАТ

Пенсионные взносы с выплат, формирующих социальный пакет, исчисляются и уплачиваются в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

По итогам месяца, в котором вы начислили работнику соответствующие выплаты, вы учитываете их в базе по пенсионным взносам, исчисленной с начала расчетного периода (абз. 1 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Уплатить пенсионные взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили выплаты работнику. Причем сделать это надо либо в день, когда вы получаете в банке деньги на оплату труда, либо в день, когда вы перечисляете зарплату на счета работников со своих счетов. Такой порядок установлен абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу физических лиц".

О порядке отражения социальных выплат в бухучете рассказано в разд. 16.2.4 "Отражение в бухгалтерском учете оплаты питания работников", разд. 16.3.4 "Отражение в бухгалтерском учете оплаты взносов по договорам добровольного медицинского страхования работников, их родственников и иных лиц", разд. 16.4.5 "Отражение в бухгалтерском учете оплаты проезда работников к месту работы" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

обложения пенсионными взносами социальных выплат

Ситуация

В трудовых договорах, которые производственная организация "Дельта" заключает со своими работниками, предусмотрен соцпакет. Он включает компенсацию работникам транспортных расходов, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, выплату дотации на питание в течение рабочего дня и бесплатное медицинское обслуживание.

Бухгалтеру организации "Дельта" А.Е. Дроновой (1964 года рождения) в январе были начислены дотация на питание в размере 2000 руб. и компенсация транспортных расходов за январь в сумме 1150 руб. Затраты, связанные с этими выплатами, организация "Дельта" отнесла на расходы по налогу на прибыль.

В январе А.Е. Дроновой также была начислена зарплата в общей сумме 25 650 руб. Из них 7695 руб. выплачено авансом 22 января. Дотация и компенсация выплачены вместе с основной частью зарплаты за январь, которая составила 17 955 руб., из кассовой выручки 5 февраля.

Кроме того, 15 января организация "Дельта" заключила договор добровольного медицинского страхования своих работников со страховой организацией "Омега" сроком на 366 дней. По договору организация "Дельта" должна уплатить единовременно страховую премию 300 000 руб. Эта сумма в полном объеме была уплачена 16 января.

Страховые взносы на ОПС рассчитываются исходя из максимального тарифа 14% (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ).

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 238 НК РФ сумма страховых взносов на ДМС по договорам, заключенным сроком на год и более, не облагается пенсионными взносами. Таким образом, сумму страховой премии в размере 300 000 руб. включать в базу для начисления взносов не следует.

Решение

Шаг первый.

Определим базу для начисления взносов за январь нарастающим итогом с начала года. Для этого к сумме начисленной в январе зарплаты прибавим суммы начисленных в том же месяце компенсации транспортных расходов и дотации на питание:

25 650 руб. + 1150 руб. + 2000 руб. = 28 800 руб.

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по пенсионным взносам за январь с суммы выплат, начисленных А.Е. Дроновой в январе. Для этого базу умножим на страховой тариф:

28 800 руб. x 14% = 4032 руб. <1>

--------------------------------

<1> Суммы пенсионных взносов уплачиваются в Пенсионный фонд РФ в рублях без копеек (п. 13 разд. IV Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

Шаг третий.

В бухгалтерском учете делаем следующие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в январе, связанные с начислением в январе выплат и пенсионных взносов Начислена заработная плата за первую половину месяца 26 70 7 695 Расчетно- платежная ведомость Выдана заработная плата за первую половину месяца 70 50 7 695 Расчетно- платежная ведомость Перечислена страховая премия по договору ДМС 76-1 51 300 000 Выписка банка по расчетному счету Сумма страховой премии отражена в составе расходов будущих периодов 97 76-1 300 000 Страховой полис Списаны расходы на медицинское страхование работников за январь (300 000 / 366 x 16) 20 (26 и др.) 97 13 114,75 Бухгалтерская справка-расчет Начислена зарплата за вторую половину месяца с учетом дотации и компенсации (28 800 - 7695) 26 70 21 105 Расчетно- платежная ведомость Начислены страховые взносы на ОПС 69-2-1 69-2-2 4 032 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи в феврале, связанные с выплатами за январь Удержан НДФЛ с доходов работника за январь (28 800 x 13%) <*> 70 68 3 744 Налоговая карточка
Выплачены часть зарплаты за вторую половину месяца, дотация на питание и компенсация транспортных расходов за вычетом НДФЛ (21 105 - 3744)	70	50	17 361	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<*> Суммы страховых взносов на ДМС не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ). Подробнее об этом см. в разд. 16.3.2 "Порядок налогообложения страховых взносов и страховых выплат по договорам добровольного медицинского страхования работников" Практического пособия по НДФЛ.