7.4. Уплата взносов на опс при наличии

ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ

Если у вас есть обособленные подразделения, то платить пенсионные взносы вам нужно в порядке, который прописан в п. 8 ст. 24 Закона N 167-ФЗ. А именно: взносы вы должны платить как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения обособленных подразделений. Но этот порядок действует только в том случае, если через обособленные подразделения физические лица получают вознаграждения. Каких-либо дополнительных критериев, которым должны соответствовать обособленные подразделения, Закон N 167-ФЗ не установил.

Однако дополнительные критерии решили установить контролирующие органы. В их числе наличие у подразделения отдельного баланса, расчетного счета и самостоятельное начисление и выплата вознаграждений работникам. Если обособленное подразделение этим критериям не соответствует, то платить пенсионные взносы за работников этого подразделения должна головная организация по месту своего нахождения (Письма Минфина России от 07.05.2009 N 03-04-06-02/35, от 31.10.2008 N 03-04-06-02/119, от 13.11.2006 N 03-05-01-04/311, от 02.07.2004 N 03-05-04/84, УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 N 19-12/003093, от 12.10.2007 N 21-18/860, от 02.05.2006 N 21-18/205, совместное Письмо МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835, ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221).

Добавим, что обособленные подразделения, которые не отвечают приведенным выше критериям, могут не становиться на учет в территориальном органе Пенсионного фонда РФ. Ведь такая обязанность установлена лишь для подразделений с отдельным счетом и балансом. Об этом говорится в абз. 2 п. 1, абз. 1 п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правления ПФР от 13.10.2008 N 296п.

Например, организация "Альфа", которая расположена в г. Москве, открыла филиал в г. Балашихе Московской области. Филиал не имеет отдельного баланса и расчетного счета. Заработную плату работникам филиала организация "Альфа" выплачивает через собственный расчетный счет путем перечисления на их счета. Таким образом, взносы на ОПС за работников филиала компания может уплачивать централизованно по месту нахождения головного офиса.

С одной стороны, правила, которые установили чиновники, позволяют уплачивать пенсионные взносы в том же порядке, что и единый социальный налог (п. 8 ст. 243 НК РФ). А с другой - они не соответствуют Закону N 167-ФЗ.

На это не раз обращали внимание и суды (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.11.2005 N 9122/05, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.02.2004 N Ф08-5293/2003-146А). В то же время ФАС Восточно-Сибирского округа поддерживает контролирующие органы (Постановление от 15.08.2007 N А33-10758/06-Ф02-4155/07).

7.5. Зачет и возврат взносов на опс

Нередко у страхователей образуется переплата по пенсионным взносам. Например, из-за излишнего перечисления взносов, ошибок при расчетах, неверного указания в платежках кодов бюджетной классификации и других причин.

Примечание

С 1 января 2010 г. действует новый порядок зачета и возврата переплаты по взносам на обязательное пенсионное страхование. С указанным порядком вы можете ознакомиться в разд. 7.6 "Зачет и возврат страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В отношении переплаты по пенсионным взносам, образовавшейся на конец 2009 г., действует особый порядок зачета (возврата). С ним вы можете ознакомиться в разд. 1.3.4 "Зачет и возврат переплаты по ЕСН и пенсионным взносам, которая образовалась на конец 2009 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В настоящем разделе рассмотрен порядок зачета (возврата) переплаты по пенсионным взносам, который действовал до 1 января 2010 г.

Переплата могла быть возвращена плательщику взносов или зачтена в счет предстоящих платежей (абз. 4 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Однако механизм зачета (возврата) пенсионных взносов Законом N 167-ФЗ не был установлен <2>. В связи с этим на практике возникали многочисленные споры страхователей с контролирующими органами по поводу того, кто (налоговые органы или ПФР) и в каком порядке должен осуществлять зачет или возврат излишне уплаченных взносов на ОПС.

--------------------------------

<2> Отметим, что в конце 2008 г. ФНС России по согласованию с ПФР выпустила Письмо от 01.12.2008 N ММ-6-1/873@ "О механизме действий по осуществлению зачетов (возвратов) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование". Данное Письмо предусматривало порядок зачета (возврата) переплаты по взносам на ОПС. Также указывалось, что решение о зачете (возврате) должен принимать налоговый орган по месту учета страхователя. Решением ВАС РФ от 19.03.2010 N ВАС-9507/09 это Письмо было признано недействующим в связи с отсутствием у ФНС России права на его выпуск.

Поскольку Закон N 167-ФЗ не предусматривал иное, к правоотношениям, связанным с уплатой взносов на ОПС, применялись нормы налогового законодательства, в частности нормы ст. ст. 78, 79 НК РФ (абз. 3 ст. 2 Закона N 167-ФЗ). Решение о зачете (возврате) взносов на ОПС, а также пеней и штрафов по ним вправе были принимать налоговые органы как администраторы платежей по соответствующему бюджету (п. 2 ст. 160.1 БК РФ, Федеральный закон от 21.07.2007 N 182-ФЗ "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (Приложение 1), Приказ ФНС России от 05.12.2008 N ММ-3-1/643@).

Такое мнение высказывал Минфин России в Письмах от 06.10.2008 N 03-02-07/1-389, от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87. Аналогичную позицию занимали суды (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 4240/06, от 05.09.2006 N 2776/06, ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16317-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2010 N А75-7278/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2010 N А33-9450/2009 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.07.2010 N ВАС-9316/10)).

Таким образом, решение о зачете (возврате) переплаты по пенсионным взносам до 2010 г. должны были принимать налоговые органы.