10.2. Как правильно исчислить

И УПЛАТИТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ С ЗАРПЛАТЫ

Уплата страховых взносов с зарплаты производится в общем порядке. Напомним, как это нужно сделать.

В конце каждого месяца вы формируете базу для начисления взносов нарастающим итогом с начала года. В нее вы включите суммы оплаты труда, выплаченные в этом периоде работнику. С этой базы вы определите размер страховых взносов за весь период и за соответствующий месяц. При этом величина взносов за месяц рассчитывается за минусом ранее уплаченных авансовых платежей (п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Уплатить пенсионные взносы необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вы начислили зарплату работнику. Причем сделать это надо либо в день, когда вы получаете в банке деньги на оплату труда, либо в день, когда вы перечисляете зарплату на счета работников со своих счетов. Такой порядок установлен абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работодателями читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу физических лиц".

С порядком расчета и выплаты зарплаты вы можете ознакомиться в разд. 12.4 "Расчет и выплата заработной платы" Практического пособия по НДФЛ. О порядке отражения зарплаты в бухгалтерском учете читайте в разд. 12.4.4 "Отражаем начисление и выплату заработной платы в бухгалтерском учете" Практического пособия по НДФЛ.

ПРИМЕР

исчисления и уплаты страховых взносов с заработной платы

Ситуация

Согласно Положению об оплате труда, действующему в строительной организации "Гамма", зарплата работников складывается из должностного оклада, надбавки за интенсивность в размере 10% должностного оклада, доплаты за особые условия труда (высотные работы) в сумме 3500 руб. и ежемесячной премии в размере до 25% должностного оклада, назначаемой по представлению руководителей структурных подразделений.

Кроме того, в Положении о премировании, действующем в организации, предусмотрена возможность выплаты сотрудникам премий по итогам завершения строительством отдельных объектов. Размер премии определяет руководство компании исходя из финансового результата от реализации соответствующего проекта.

Зарплата в организации "Гамма" выплачивается из кассы 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа следующего месяца.

Предположим, что в январе работнику организации "Гамма" Л.Г. Попову (1965 года рождения) начислена заработная плата за январь в общей сумме 22 400 руб., в том числе:

- 14 000 руб. - должностной оклад;

- 1400 руб. - надбавка за интенсивность;

- 3500 руб. - доплата за особые условия труда;

- 3500 руб. - ежемесячная премия.

Кроме того, Л.Г. Попову начислены:

- премия по итогам завершения в ноябре предыдущего года строительства многоэтажного дома - 15 568 руб. 35 коп.;

- разовая материальная помощь в связи с кражей в квартире, выданная по заявлению Л.Г. Попова, - 20 000 руб.

18 января Л.Г. Попов получил 7000 руб. (аванс), 21 января - 15 568 руб. 35 коп. (разовая премия), 28 января - 20 000 руб. (материальная помощь), а 5 февраля - 15 400 руб. (основная зарплата с учетом дополнительных выплат).

Решение

Шаг первый.

Рассчитаем базу для исчисления страховых взносов за январь. Для этого суммируем все выплаты, начисленные Л.Г. Попову в январе, которые облагаются страховыми взносами:

7000 руб. + 15 568 руб. 35 коп. + 15 400 руб. = 37 968 руб. 35 коп. <3>

--------------------------------

<3> Сумма материальной помощи, выплаченной Л.Г. Попову, не облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236, п. 23 ст. 270 НК РФ).

Шаг второй.

Рассчитаем авансовый платеж по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь с суммы выплат, начисленных в пользу Л.Г. Попова в данном месяце.

Для этого базу для начисления страховых взносов умножим на тариф страхового взноса <4>. Поскольку общая сумма выплат Л.Г. Попову с начала года не превысила 280 000 руб., применяем тариф страхового взноса в размере 14% (пп. 1 п. 2 ст. 22 Закона N 167-ФЗ):

37 968 руб. 35 коп. x 14% = 5315 руб. 57 коп. <5>

--------------------------------

<4> Напомним, что сумму страховых взносов страхователи исчисляют и уплачивают отдельно в отношении каждой части страхового взноса (п. 1 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Кроме того, величина авансового платежа, подлежащая уплате, определяется с учетом ранее перечисленных сумм авансовых платежей (абз. 1 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

<5> Суммы по каждой из частей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в полных рублях. Общая сумма по страхователю округляется на стадии заполнения налоговой отчетности по страховым взносам. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля (п. 4 разд. IV Порядка заполнения декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного Приказом Минфина России от 27.02.2006 N 30н, п. 13 разд. IV Рекомендаций по заполнению Расчета авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, утвержденных Приказом Минфина России от 24.03.2005 N 48н).

Шаг третий.

В бухгалтерском учете делаем такие записи.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Бухгалтерские записи в январе, связанные с выплатами в пользу работника Начислен аванс за первую половину месяца 20 70 7 000 Расчетно- платежная ведомость Выдан аванс за первую половину месяца 70 50 7 000 Расчетно- платежная ведомость Начислена премия 20 70 15 568,35 Расчетно- платежная ведомость Удержан НДФЛ с премии (15 568,35 x 13%) 70 68 2 024 Налоговая карточка Выплачена премия за минусом НДФЛ (15 568,35 - 2024) 70 50 13 544,35 Расчетно- платежная ведомость Начислена материальная помощь 91-2 73 20 000,00 Распоряжение директора организации Отражена сумма постоянного налогового обязательства <1> (20 000 x 24%) 99 68 4 800 Бухгалтерская справка-расчет Удержан НДФЛ с материальной помощи (16 000 <2> x 13%) 70 68 2 080 Налоговая карточка Выплачена матпомощь за минусом НДФЛ (20 000 - 2080) 73 50 17 920 Расходный кассовый ордер Начислена зарплата за вторую половину месяца 20 70 15 400 Расчетно- платежная ведомость Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 20 69-2-2 <3> 5 315,57 Бухгалтерская справка-расчет Бухгалтерские записи в феврале, связанные с выплатой заработной платы Удержан НДФЛ с зарплаты за январь (22 400 x 13%) <4> 70 68 2 912 Налоговая карточка
Выплачена часть зарплаты за вычетом НДФЛ (15 400 - 2912)	70	50	12 488	Расчетно- платежная ведомость

--------------------------------

<1> Суммы выплаченной материальной помощи не учитываются для целей налогообложения прибыли, однако признаются расходом в бухгалтерском учете. В связи с этим возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, Инструкция по применению Плана счетов).

<2> Сумма материальной помощи работникам в размере 4000 руб. не облагается НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).

<3> Субсчет, открытый к счету 69: 69-2-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии".

<4> По общему правилу при выплате авансов по зарплате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку днем получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены (п. 2 ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, НДФЛ удерживается в полном объеме при выплате второй части заработка, т.е. в месяце, следующем за месяцем ее начисления (подробнее об этом см. в разд. 9.4.2 "Удерживаем налог" и разд. 12.5.2 "Исчисляем, удерживаем и перечисляем НДФЛ с заработной платы" Практического пособия по НДФЛ).