5.1.3. Применение страховых тарифов при реорганизации

Завершающим этапом процесса реорганизации (в зависимости от ее формы) является регистрация вновь образованного юридического лица или регистрация прекращения деятельности организации (ст. 16 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

Правопреемник реорганизованной организации признается страхователем. И поэтому у него может возникнуть вопрос о том, можно ли учитывать выплаты и вознаграждения, произведенные до реорганизации, для применения регрессивной шкалы тарифов.

Чиновники на этот вопрос отвечают однозначно: учитывать вознаграждения, выплаченные работникам до момента реорганизации, нельзя. По их мнению, база для начисления страховых взносов в данном случае должна формироваться заново (см. Письма Минфина России от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63, МНС России от 03.11.2004 N 05-3-05/349).

В то же время некоторые суды в подобных спорах поддерживают страхователей. В частности, при рассмотрении споров в отношении организаций, созданных в процессе преобразования, суды указали на то, что преобразованное юридическое лицо в порядке правопреемства вправе продолжать пользоваться регрессивной шкалой (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 15.07.2005 N А05-26086/04-22, ФАС Уральского округа от 29.11.2005 N Ф09-5349/05-С2).

К такому же выводу ФАС Уральского округа пришел и в случае присоединения одной организации к другой. Суд признал право на применение регрессивной шкалы тарифов по страховым взносам за организацией, к которой присоединилось другое юридическое лицо (Постановление от 11.03.2009 N Ф09-765/09-С2).

Итак, данный вопрос в настоящий момент является спорным. А значит, если ваши действия не будут соответствовать позиции чиновников, то, скорее всего, вам придется отстаивать свою правоту в суде.

5.2. Фиксированный платеж

Как мы уже указывали, фиксированный платеж производят страхователи, которые платят страховые взносы за себя (п. 1 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Напомним, что к данной категории страхователей относятся:

- индивидуальные предприниматели (в том числе главы КФХ, уплачивающие взносы за себя и за членов КФХ, а также частные детективы);

- адвокаты;

- частные нотариусы;

- родовые, семейные общины коренных малочисленных народов Севера в отношении выплат в пользу членов общины;

- лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному пенсионному страхованию (ст. 29 Закона N 167-ФЗ).

Суть фиксированного платежа состоит в том, что он определяется в твердой сумме и не зависит от базы для начисления взносов на ОПС и категории страхователя. Иными словами, при увеличении суммы дохода от предпринимательской деятельности размер платежа остается неизменным. В этом и заключается основное отличие фиксированного платежа от страховых тарифов.

5.2.1. Размер обязательного фиксированного платежа

Размер фиксированного платежа устанавливается на месяц исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года - это та сумма, которая должна поступить в Пенсионный фонд РФ в течение одного года на каждое застрахованное лицо. Стоимость страхового года ежегодно утверждается Правительством РФ (п. 2 ст. 28 Закона N 167-ФЗ).

Для расчета размера ежемесячного фиксированного платежа применяется такая формула:

┌────────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Ежемесячный │ = │Стоимость страхового│ / 12 месяцев.

│фиксированный платеж│ │ года │

└────────────────────┘ └────────────────────┘

Законодатель установил минимальный размер фиксированного платежа. Он составляет 150 руб. в месяц. Согласно п. 3 ст. 28 Закона N 167-ФЗ эта сумма распределяется между страховой и накопительной частями трудовой пенсии в такой пропорции: 100 руб. - на страховую часть и 50 руб. - на накопительную часть трудовой пенсии <1>.

--------------------------------

<1> Конституционный Суд РФ в Определениях от 12.04.2005 N 164-О и N 165-О, от 12.05.2005 N 183-О указал следующее. Индивидуальные предприниматели 1966 года рождения и старше должны уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа лишь в части, направляемой на финансирование страховой части трудовой пенсии (100 руб.). Платежи на финансирование накопительной части пенсии (50 руб.) они не производят.

Уплата страховых взносов в минимальном размере является обязанностью страхователя. Значит, платить взносы в размере менее 100 и 50 руб. (в зависимости от части трудовой пенсии) нельзя.

Таким образом, если при расчете фиксированного платежа его сумма оказалась меньше минимального размера, то страхователи все равно должны уплатить 150 руб. Об этом говорится в Письме Пенсионного фонда РФ от 28.04.2007 N ГБ-08-26/4648.

Примечание

Правила уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа в минимальном размере утверждены Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 N 582.

Правила исчисления и уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа в размере, превышающем минимальный размер, утверждены Постановлением Правительства РФ от 11.03.2003 N 148 (далее - Правила, утвержденные Постановлением N 148).

Например, в 2009 г. стоимость страхового года составляет 7274,40 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.10.2008 N 799). Следовательно, размер ежемесячного платежа равен 606,2 руб. (7274,40 руб. / 12 мес.).

Сравним размер ежемесячного фиксированного платежа с минимальным размером. Поскольку 606,20 руб. > 150 руб., то страхователь должен уплачивать страховые взносы в сумме 606,20 руб. в месяц. Причем фиксированный платеж он распределяет в следующей пропорции (п. 5 Правил, утвержденных Постановлением N 148):

- на страховую часть - 404,13 руб. (606,20 руб. x 2/3);

- на накопительную часть - 202,07 руб. (606,20 руб. x 1/3).

За год размер фиксированного платежа на страховую часть пенсии составит 4849,60 руб. (7274,40 руб. x 2/3), а на накопительную часть - 2424,80 руб. (7274,40 руб. x 1/3) (Письмо ПФР от 13.02.2009 N 08-25/1219, направленное для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 19.03.2009 N ШС-17-3/61@) <2>.

--------------------------------

<2> Напомним, что в 2008 г. стоимость страхового года составляла 3864 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 07.04.2008 N 246), а в 2007 г. - 1848 руб. (см. Постановление Правительства РФ от 12.03.2007 N 156).

Примечание

Подробнее о порядке исчисления и уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа см. в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа".