7.1.1.3. Шаг 3 - определяем авансовый платеж,

ПОДЛЕЖАЩИЙ УПЛАТЕ

Авансовый платеж, который нужно уплатить по итогам расчетного месяца, определим по следующей формуле:

Амес. = Арасч. мес. - Апред. мес.,

где Амес. - авансовый платеж, который подлежит уплате по итогам месяца;

Арасч. мес. - авансовый платеж, который приходится на облагаемую базу с начала года до конца расчетного месяца;

Апред. мес. - сумма ежемесячных авансовых платежей, которые были уплачены с начала года по месяц, предшествующий расчетному.

Воспользуемся данными предыдущего примера, немного дополнив их. Допустим, что организация "Альфа" за январь - октябрь 2009 г. начислила и уплатила за А.В. Митрофанова взносы на ОПС в размере 39 200 руб. Из них 22 400 руб. было направлено на финансирование страховой части, а 16 800 руб. - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Определим сумму взносов, которую должна уплатить организация "Альфа" за работника за ноябрь 2009 г.

Сумма взносов по страховой части трудовой пенсии:

775 руб. (23 175 руб. - 22 400 руб.);

сумма взносов по накопительной части трудовой пенсии:

600 руб. (17 400 руб. - 16 800 руб.).

Рассчитав авансовые платежи по каждому работнику, вы определяете общую величину взносов по всем физическим лицам в совокупности. Именно ее и нужно уплатить в бюджет Пенсионного фонда РФ. При этом взносы по страховой и накопительной частям пенсии суммируются отдельно. Они перечисляются отдельными платежными поручениями (п. 5 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Данные о базе для начисления взносов на ОПС, а также расчет взносов по каждому работнику страхователи отражают в графах 17 - 22 индивидуальных карточек учета по ЕСН, форма которых утверждена Приказом МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443. А суммарные данные по всем работникам заносятся в графы 14 - 17 сводной карточки учета по ЕСН.

Примечание

Подробнее о порядке заполнения индивидуальных и сводных карточек учета вы можете узнать в гл. 8 "Налоговый учет по ЕСН" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Кроме того, страхователи обязаны подавать в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ сведения для индивидуального (персонифицированного) учета физических лиц (п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). Порядок представления таких сведений детально рассмотрен в разд. 9.2 "Отчетность в Пенсионный фонд РФ для персонифицированного учета".

7.1.2. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей

Авансовые платежи по взносам на ОПС уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ. Перечислять их надо отдельными платежными поручениями по страховой и накопительной частям трудовой пенсии. Таково требование п. 5 ст. 24 Закона N 167-ФЗ.

Коды бюджетной классификации (КБК) для уплаты взносов в 2009 г. определялись в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 25.12.2008 N 145н.

Направление взносов на ОПС	КБК
На финансирование страховой части трудовой пенсии	182 1 02 02010 06 1000 160
На финансирование накопительной части трудовой пенсии	182 1 02 02020 06 1000 160

В 2008 г. применялись те же КБК (Приказ Минфина России от 24.08.2007 N 74н, Информационное сообщение ФНС России от 14.01.2008).

Срок уплаты авансовых платежей установлен в абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ. Он зависит от того, в какой форме вы производите выплаты работникам.

Форма выплаты доходов физическим лицам	Срок уплаты авансовых платежей
Из кассы за счет средств, полученных в банке	Не позднее дня, установленного для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц
Перечисление на счета физических лиц в банке	Не позднее дня перечисления зарплаты со счета страхователя на счета работников

Однако и в первом, и во втором случае взносы необходимо уплатить до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который был начислен авансовый платеж (абз. 2 п. 2 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Пенсионные взносы перечисляют единым платежом по итогам месяца. Поэтому рассчитывать и уплачивать их по отдельным начислениям в течение месяца не нужно (см. Письма УФНС России по г. Москве от 29.03.2006 N 28-11/24199, от 06.07.2005 N 18-11/3/47804, от 30.06.2005 N 21-18/256).

Например, организация "Альфа" перечисляет заработную плату работникам на их счета в банке два раза в месяц: 20-го числа каждого месяца - аванс, 5-го числа - зарплату по окончательному расчету. Взносы на ОПС организация будет перечислять при выдаче заработной платы по итогам всего месяца, то есть не позднее 5-го числа.

Если вы несвоевременно уплатили авансовый платеж, то к ответственности, установленной п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ, вас не привлекут.

В такой ситуации вам не могут быть начислены и пени. Правда, если недоимка не была погашена по итогам отчетного периода, пеней не избежать.

Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней и привлечения к ответственности вы можете узнать в разд. 7.7.1 "Ответственность и пени за неуплату авансовых платежей".