Глава 2. Плательщики страховых взносов (страхователи)

2.1. Кто платит страховые взносы

Лица, которые обязаны платить страховые взносы, называются страхователями. Они подразделяются на две группы. А именно: тех, кто уплачивает взносы с начислений физическим лицам, и тех, кто платит взносы в виде фиксированного платежа (то есть за себя). Об этом говорится в п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ).

В первую группу входят организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, которые выплачивают доходы физическим лицам (пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона 167-ФЗ).

Примечание

Если вы заключили гражданско-правовой договор с индивидуальным предпринимателем, то уплачивать страховые взносы с выплачиваемых ему по данному договору сумм не нужно. В данном случае плательщиком взносов будет сам предприниматель, который относится к следующей группе страхователей. Если же договор трудовой, то выплаты по нему облагаются пенсионными взносами независимо от того, является работник индивидуальным предпринимателем или нет.

Вторая группа представлена индивидуальными предпринимателями, адвокатами, частными нотариусами, частными детективами, иными лицами, занимающимися частной практикой, а также лицами, которые добровольно вступили в отношения по ОПС в соответствии со ст. 29 Закона N 167-ФЗ. Основанием служат пп. 2 п. 1 и п. 2 ст. 6 данного Закона.

А как быть, если вы одновременно относитесь и к первой, и ко второй группе страхователей? Тогда платить страховые взносы вы должны сразу по двум основаниям (абз. 7 п. 1 ст. 6 Закона 167-ФЗ).

Например, индивидуальный предприниматель А.А. Петров занимается оптовой торговлей. У него в штате три работника, нанятых по трудовому договору. Таким образом, А.А. Петров признается плательщиком страховых взносов по двум основаниям:

- как индивидуальный предприниматель, который производит выплаты физическим лицам;

- как индивидуальный предприниматель, который уплачивает страховые взносы за себя.

Остановимся еще на некоторых неоднозначных моментах, касающихся страхователей.

Так, у многих бухгалтеров возникают следующие вопросы. А все ли организации должны платить страховые взносы? Платят ли их бюджетники, "спецрежимники", иностранные организации?

Да, все без исключения организации признаются страхователями и обязаны платить взносы с начислений физическим лицам. Причем ни организационно-правовая форма, ни форма собственности или применяемый режим налогообложения в данном случае не имеют значения. Платить страховые взносы должны и российские, и иностранные, и коммерческие, и некоммерческие организации, а также организации, применяющие общий режим налогообложения, "спецрежимники" и т.д. (ст. 6 Закона N 167-ФЗ, абз. 2, 5 п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 3 ст. 346.11, абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ).

Итак, мы выяснили, что все организации признаются страхователями. Однако платить страховые взносы они будут, только если производят выплаты физическим лицам. Такие выплаты должны относиться к объекту обложения взносами и учитываться в базе для их начисления. В противном случае оснований для уплаты взносов не возникает.

Примечание

О том, что признается объектом и базой для взносов на ОПС, вы можете узнать в гл. 4 "Объект обложения и база для начисления страховых взносов". О порядке исчисления и уплаты взносов с выплат физическим лицам читайте в гл. 7 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС с выплат в пользу физических лиц".

А вот индивидуальные предприниматели обязаны платить страховые взносы в виде фиксированного платежа всегда <1>. Даже в тех случаях, когда предпринимательскую деятельность они не ведут и, соответственно, доходов от нее не получают. Их обязанность по уплате взносов прекратится, только когда их свидетельство о госрегистрации в качестве предпринимателя будет аннулировано. На это указал Конституционный Суд РФ в Определении от 12.05.2005 N 211-О.

--------------------------------

<1> Отметим, что индивидуальные предприниматели, как и организации, признаются страхователями независимо от применяемого режима налогообложения.

Например, индивидуальный предприниматель И.А. Сидоров занимается производством и продажей дачной садовой мебели. Из-за низкого спроса на эту продукцию в осенне-зимний период И.А. Сидоров приостанавливает свою деятельность с ноября по март. И хотя доход за указанный период предприниматель не получит, заплатить страховые взносы ему придется.

Однако из приведенного правила есть исключения.

В частности, предприниматели освобождаются от уплаты фиксированного платежа за так называемые нестраховые периоды. Последние засчитываются в страховой стаж наравне с периодами работы и (или) иной деятельности. Речь идет о периодах ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет, получения госпособия по временной нетрудоспособности и др. (ст. 11 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации"). Данный вывод следует из Определения Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 182-О, п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107.

В некоторых случаях освободить предпринимателя от уплаты фиксированного платежа может арбитражный суд. В частности, если предприниматель "докажет существование обстоятельств исключительного (экстраординарного) характера, которые не позволили ему своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности". Такие рекомендации дал арбитражным судам Президиум ВАС РФ в п. 1 упомянутого нами Информационного письма от 11.04.2006 N 107.

Полагаем, что это применимо также к нотариусам и адвокатам, учитывая общность правового положения самозанятых лиц, на что обратил внимание Конституционный Суд РФ в Определении от 24.09.2012 N 1536-О, рассматривая данный вопрос в отношении адвокатов.

Примерами таких обстоятельств могут служить:

- нахождение предпринимателя в местах лишения свободы (Постановления ФАС Поволжского округа от 07.06.2012 N А72-6998/2011 (оставлено в силе Определением ВАС России от 01.08.2012 N ВАС-9884/12), ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2012 N А53-16401/2011);

- состояние здоровья предпринимателя после перенесенной травмы, повлекшее длительный период реабилитации (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2013 N А05-8546/2012).

Примечание

Подробнее об уплате предпринимателями и другими страхователями фиксированного платежа вы можете узнать в гл. 8 "Порядок исчисления и уплаты взносов на ОПС в виде фиксированного платежа".