7.7.2. Ответственность и пени

ЗА НЕУПЛАТУ ВЗНОСОВ НА ОПС ПО ИТОГАМ ГОДА

Если вы не уплатили взносы на ОПС в результате занижения облагаемой базы, а также иного неправильного исчисления взносов или неправомерных действий, то вас могут оштрафовать на основании п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ. Штраф составит 20% от неуплаченной суммы взносов.

А если будет доказано, что такое нарушение вы совершили умышленно, размер штрафа увеличится до 40% от неуплаченной суммы взносов (абз. 3 п. 2 ст. 27 Закона N 167-ФЗ). Однако для этого контролирующие органы должны располагать достаточно вескими доказательствами умысла страхователя.

Обратите внимание!

За неуплату взносов на ОПС не применяется налоговая ответственность, установленная ст. 122 НК РФ. Об этом свидетельствует и судебная практика (п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.11.2007 N Ф08-7172/07-2900А).

За неуплату (несвоевременную уплату) взносов на ОПС по итогам года страхователю начисляются пени (ст. 26 Закона N 167-ФЗ). Причем за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты взносов. Ставка пени равна 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действует на день начисления пеней (п. п. 4, 5 ст. 26 Закона N 167-ФЗ).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, которая действовала в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

При этом пени не начисляются, если страхователь не мог погасить недоимку из-за того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции по его счетам в банке или наложен арест на его имущество. Это правило закреплено в абз. 2 п. 4 ст. 26 Закона N 167-ФЗ (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2010 N А45-13545/2009, ФАС Уральского округа от 13.04.2009 N Ф09-2029/09-С2, ФАС Дальневосточного округа от 16.03.2009 N Ф03-803/2009). Такое правило касается и тех случаев, когда арест на имущество был наложен судебным приставом-исполнителем (Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 N Ф03-2574/2011, ФАС Северо-Западного округа от 01.04.2009 N А56-8851/2008 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.07.2009 N ВАС-7391/09), от 16.10.2008 N А56-8840/2008).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Право взыскивать пени и штрафы со страхователей предоставлено территориальным органам Пенсионного фонда РФ (п. п. 3, 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ). Это значит, что налоговые органы не могут предъявить к вам таких претензий.

7.7.3. ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМОК, ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ

Сложившаяся практика говорит о том, что госорганами нередко нарушается процедура взыскания недоимки по взносам и пеней, а также привлечения плательщиков к ответственности. В связи с этим организации и предприниматели обращаются к помощи судебных органов и обжалуют неправомерные решения в суде.

Давайте рассмотрим указанную процедуру подробно.

Налоговая инспекция не вправе самостоятельно предъявлять требования к плательщикам пенсионных взносов. Вместо этого все сведения о задолженности она должна передавать в органы ПФР. Сделать это налоговики должны в течение двух месяцев со дня выявления недоимки (п. 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ) <4>.

--------------------------------

<4> Тем не менее налоговые органы часто предъявляют налогоплательщикам требования об уплате недоимок, пеней и штрафов. Подробнее об этом читайте в разд. 1.3 "Кто осуществляет контроль за исчислением и уплатой страховых взносов".

В свою очередь, территориальный орган ПФР направляет страхователю требование об уплате (п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). В требовании указываются:

- суммы недоимки, пеней (причем обязательно должен быть приложен расчет величины пеней, в том числе указана величина задолженности, на которую они начислены) и штрафов;

- подробные данные об основаниях взимания задолженности и ссылки на нормативные акты;

- срок, в течение которого необходимо погасить задолженность;

- ссылки на положения закона, которые устанавливают обязанность страхователя уплатить страховой взнос.

Если требование не соответствует законодательству (например, содержит не все необходимые сведения), оно может быть в судебном порядке признано недействительным (Постановления ФАС Уральского округа от 17.05.2010 N Ф09-3411/10-С2, от 05.05.2010 N Ф09-3065/10-С2, ФАС Центрального округа от 30.03.2010 N А64-5257/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.08.2008 N Ф04-3983/2008(7453-А75-41)).

Требование об уплате может быть направлено как по итогам года, так и по итогам отчетных периодов, т.е. I квартала, полугодия и 9 месяцев (см. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N Ф08-2634/2008-931А).

Срок для направления требования плательщику - три месяца с момента выявления недоимки либо в течение 10 дней с даты вступления в силу решения по результатам проверки (ст. 70 НК РФ).

При этом днем выявления недоимки является дата, когда территориальный орган ПФР получил информацию от налоговых органов о сумме задолженности по страховым взносам (п. 1 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). На это указывают и судебные органы (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2010 N А32-52182/2009-12/476, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2010 N А46-6540/2009).

В случае неисполнения страхователем требования в срок дальнейшая процедура взыскания различается для каждой из следующих групп страхователей:

1) предпринимателей, у которых сумма задолженности (включая недоимку, штрафы и пени) не превышает 5000 руб., а также организаций, у которых сумма задолженности не превышает 50 000 руб. (п. 3 ст. 25 Закона N 167-ФЗ);

2) предпринимателей и организаций, у которых сумма задолженности больше указанных выше пределов, а также физических лиц, не являющихся предпринимателями (п. 4 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

Задолженность с первой группы страхователей взыскивается во внесудебном порядке - на основании решения территориальных органов ПФР (п. 5 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Отметим, что внесудебная процедура взыскания недоимки по страховым взносам применяется ко всем юридическим лицам (включая бюджетные учреждения) независимо от их организационно-правовой формы (см. Постановление Пленума ВАС РФ от 17.05.2007 N 31, Определение ВАС РФ от 19.03.2012 N ВАС-2862/12, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 11.08.2010 N Ф03-5511/2010).

Орган ПФР доводит решение о взыскании до сведения плательщика не позднее пяти дней после его вынесения и в этот же срок передает судебному приставу-исполнителю для взыскания в порядке исполнительного производства (п. п. 7, 13 ст. 25.1 Закона N 167-ФЗ). В течение срока, указанного в решении о взыскании, плательщик вправе обжаловать его в вышестоящий орган ПФР или арбитражный суд.

Задолженность со страхователей, входящих во вторую группу, взыскивается в судебном порядке. При этом важным моментом является срок, в течение которого органы ПФР могут подать заявление в суд. По мнению судебных органов, он составляет шесть месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности <5>.

--------------------------------

<5> В п. 2 ст. 48 НК РФ установлено, что срок, в течение которого контролирующие органы могут подать исковое заявление о взыскании недоимки с физического лица в судебном порядке, составляет шесть месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате недоимки. Нормы законодательства не содержат аналогичного срока в отношении юридических лиц. Однако суды единодушны в том, что для юридических лиц указанный срок также должен составлять шесть месяцев согласно принципу всеобщности и равенства налогообложения (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 16933/07, ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2010 N А56-72841/2009, от 05.05.2008 N Ф08-1696/2008-807А).

Из данного положения суды делают вывод, что органы ПФР могут обратиться в суд в срок, который рассчитывается следующим образом:

- три месяца со дня получения от налоговых органов сведений о задолженности, в течение которых должно быть направлено требование,

плюс

- срок, указанный в требовании на его исполнение (как правило, это 10 календарных дней - п. 4 ст. 69 НК РФ)

плюс

- шесть месяцев со дня истечения срока, указанного в требовании об уплате задолженности.

Такие разъяснения содержатся в Информационном письме ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Постановлениях Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 N 16933/07, ФАС Северо-Кавказского округа от 28.06.2010 N А32-52182/2009-12/476, ФАС Западно-Сибирского округа от 10.02.2010 N А46-6540/2009. Отметим, что пропуск органами ПФР данного срока является распространенным основанием для отказа судов в удовлетворении заявлений Фонда о взыскании задолженности с плательщиков (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2011 N А19-1077/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.03.2012 N ВАС-2105/12), от 22.03.2011 N А19-9901/10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9149/11), ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2012 N А27-10572/2011, от 17.05.2010 N А46-25066/2009, ФАС Центрального округа от 05.05.2008 N А14-13176-2007/310/18 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 15.01.2009 N 14983/08), ФАС Северо-Кавказского округа от 19.05.2008 N Ф08-2634/2008-931А, ФАС Поволжского округа от 26.09.2011 N А65-20886/2010, от 04.07.2008 N А57-17830/07).

В случае пропуска контролирующими органами срока направления требования, установленного ст. 70 НК РФ, общий срок для обращения в суд в целях принудительного взыскания недоимки не меняется (п. 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2011 N А19-9901/10 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.07.2011 N ВАС-9149/11), ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2010 N А27-20826/2009).

По указанному вопросу, ссылаясь на сложившуюся судебную практику, также высказался Минфин России. Так, при пропуске установленных сроков взыскания недоимки контролирующие органы не вправе предпринимать меры по ее взысканию и производить зачет излишне уплаченного налога в счет погашения такой задолженности (Письмо Минфина России от 25.12.2009 N 03-02-07/1-571).

Обратите внимание!

В случае проведения выездной проверки срок, в течение которого может быть выставлено требование об уплате и подано заявление в суд о взыскании задолженности, исчисляется с момента вынесения контролирующими органами решения по итогам проверки. Такое положение оговорено в п. 2 ст. 70 НК РФ, и им руководствуются суды при рассмотрении вопроса о предельном сроке обращения контролирующих органов в суд (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2007 N А21-5790/2006).

Нередко контролирующие органы пытаются взыскать с плательщиков пени, начисленные на задолженность, срок взыскания которой уже истек. Подобные решения успешно оспариваются в суде. Как указывают судьи, пени на такую задолженность не начисляются (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.11.2011 N А19-1077/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 02.03.2012 N ВАС-2105/12), ФАС Поволжского округа от 27.05.2010 N А12-23525/2009). При этом своевременность взыскания пеней проверяется судьями в отношении каждого дня просрочки. Это подчеркнул Президиум ВАС РФ в Постановлении от 12.10.2010 N 8472/10.

Отметим также, что взыскать пени можно лишь одновременно со взысканием налога или после его уплаты в полном объеме. При этом контролирующие органы в любом случае не вправе взыскать пени, если нет оснований для взыскания суммы основного долга (см. Постановления ФАС Центрального округа от 10.03.2010 N А68-5774/09, ФАС Уральского округа от 30.03.2010 N Ф09-2007/10-С2).