Глава 4. Объект обложения и база

ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Объект обложения пенсионными взносами и база для их начисления различаются в зависимости от того, к какой группе страхователей вы относитесь.

Напомним, что страхователи подразделяются на две группы: тех, кто платит взносы с выплат физическим лицам, и тех, кто платит взносы за себя (пп. 1, 2 п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ, далее - Закон N 167-ФЗ).

Посмотрим, как определяет названные элементы обложения каждая группа страхователей.

4.1. Страхователи, которые производят

ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ

К этой группе страхователей относятся (пп. 1 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ):

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица.

Эти страхователи определяют объект и базу по страховым взносам так же, как объект и налоговую базу по ЕСН. Так предписывает делать п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ. Согласно этому пункту объектом обложения страховыми взносами является объект налогообложения по ЕСН, а базой для их начисления - налоговая база по ЕСН.

Примечание

О том, как определяются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, подробно рассказано в разд. 1.3 "Объект налогообложения" и гл. 2 "Налоговая база" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Но страхователям нужно учитывать один нюанс.

Льготы, предусмотренные для плательщиков ЕСН (ст. 239 НК РФ), при исчислении страховых взносов не применяются. Ведь Закон N 167-ФЗ таких льгот не устанавливает и отсылочных норм к положениям ст. 239 НК РФ не содержит.

Следовательно, на выплаты в пользу инвалидов, а также на выплаты, произведенные страхователями, поименованными в пп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ, страховые взносы начислять нужно.

На это неоднократно указывали и контролирующие органы (Письма УФНС России по г. Москве от 18.08.2008 N 21-11/078741@, от 02.08.2006 N 21-11/68453@, от 03.07.2006 N 21-11/57943@, от 01.12.2006 N 21-18/748, от 15.10.2007 N 21-18/867).

К такому же выводу пришли суды (п. 7 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Постановления Президиума ВАС РФ от 16.12.2008 N 8851/08, ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 N А56-14062/2007 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.03.2008 N 3214/08), от 23.11.2007 N А56-14064/2007).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

4.1.1. Объект обложения

Как и по ЕСН, объект для начисления страховых взносов различается в зависимости от того, кто производит выплаты. Сказанное иллюстрирует таблица.

Страхователь	Объект
Организация и предприниматель	Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг <*>, а также по авторским договорам (абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ)
Физические лица	Выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ)

--------------------------------

<*> Не включаются выплаты в пользу индивидуальных предпринимателей, адвокатов, частных нотариусов по договорам гражданско-правового характера (абз. 1 п. 1 ст. 236, пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ).

Примечание

Дополнительную информацию по данному вопросу вы можете узнать в разд. 1.3.1 "Объект налогообложения для лиц, производящих выплаты физическим лицам" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).