10.1. Страховые взносы с зарплаты

По общему правилу заработная плата облагается пенсионными взносами полностью с учетом всех выплат, включая стимулирующие. Основание - п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ.

Таким образом, если зарплата ваших работников состоит не только из должностного оклада, но включает разного рода надбавки, премии, доплаты и иные выплаты, которые зафиксированы в трудовом договоре, то вы должны все суммы <1> облагать пенсионными взносами. На это указывают и контролирующие органы (см., например, Письма Минфина России от 15.02.2008 N 03-04-06-02/13, от 19.05.2006 N 03-05-02-04/65 и др.).

--------------------------------

<1> За исключением, конечно, сумм, предусмотренных ст. 238 НК РФ и не облагаемых пенсионными взносами. В их числе, например, суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые работникам, направленным на работу за границу, государственными учреждениями или организациями, финансируемыми из федерального бюджета, в пределах установленных размеров (пп. 4 п. 1 ст. 238 НК РФ).

10.1.1. Как облагаются страховыми взносами компенсации

С компенсаций работникам за выполнение трудовых обязанностей платить пенсионные взносы не нужно (абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 1 ст. 236 и п. 1 ст. 237 НК РФ).

Примечание

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 9.2 "Как облагаются ЕСН компенсации" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

10.1.1.1. Компенсация за работу с особыми условиями труда

Суммы компенсаций за тяжелую работу, работу с вредными и (или) опасными условиями труда (ст. 219 ТК РФ) не облагаются пенсионными взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Сразу отметим, что такие компенсации нужно отличать от доплат за работу в особых условиях. Доплата устанавливается на основании ст. ст. 146 и 147 Трудового кодекса РФ и предполагает оплату труда в повышенном размере. Таким образом, доплата за особые условия труда является частью заработной платы и, следовательно, облагается взносами на обязательное пенсионное страхование.

Помимо оплаты труда работникам могут выплачиваться компенсации (абз. 2 ст. 164 ТК РФ). В частности, для работников, занятых на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, компенсации предусмотрены абз. 12 ч. 1 ст. 210 и абз. 13 ч. 1 ст. 219 ТК РФ. Их целью является возмещение повышенных нагрузок - физических и (или) моральных, которые приводят к ухудшению здоровья. Такие компенсации не облагаются пенсионными взносами на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ. Компенсации выплачиваются дополнительно к повышенной оплате труда.

Аналогичный подход к обложению выплат сотрудникам, занятым на работах с особыми условиями труда, нашел отражение в многочисленных письмах Минфина России (см., например, Письма от 21.08.2007 N 03-04-07-02/40, от 04.07.2007 N 03-04-06-01/211) и в судебной практике (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2007 N 4419/07, п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

В то же время вопрос о том, как отличить компенсацию от доплаты, является непростым.

К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа указал, что доплаты носят относительный характер и устанавливаются в процентах к тарифным ставкам (окладам). А компенсации не связаны с размером постоянной части заработной платы и применяются при наличии на рабочем месте вредных факторов, выявленных проведенной независимой экспертизой и (или) аттестацией рабочих мест (Постановление от 16.06.2008 N Ф04-2867/2008(4748-А70-25)).

Кроме того, ВАС РФ в упомянутом выше Постановлении от 24.07.2007 N 4419/07 отметил, что выплаты считаются компенсационными, если они установлены помимо надбавок к заработной плате. То есть в том случае, когда организация начисляет работникам оба вида выплат: и доплату, и компенсацию.

Во избежание спорных ситуаций вам нужно четко прописать в коллективном договоре и (или) локальном нормативном акте порядок выплаты работникам надбавок и компенсаций. В том числе должно быть оговорено, на каком основании производится та или иная выплата. Если при проверке налоговики включат в облагаемую базу компенсации за особые условия труда, это поможет вам отстоять свою позицию в суде (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.12.2008 N А11-761/2008-К2-27/51, ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2009 N А56-9660/2009, ФАС Уральского округа от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Размеры компенсаций за особые условия труда и порядок их выплаты должны быть определены Правительством РФ. А работодатель, в свою очередь, вправе установить повышенные размеры компенсаций (абз. 14 и абз. 15 ст. 219 ТК РФ). Поскольку в настоящее время Правительством РФ такие размеры не утверждены, организация выплачивает компенсации в соответствии с коллективным (трудовыми) договором и локальными нормативными актами.

Примечание

Дополнительно по данному вопросу см. разд. 9.2.1 "Компенсация за работу с особыми условиями труда" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).