4.1.1.2. Если страхователь применяет

СПЕЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГОВЫЙ РЕЖИМ

Организации и предприниматели, которые применяют ЕСХН, УСН или ЕНВД, являются плательщиками взносов на ОПС. Основание - абз. 2 п. 3 ст. 346.1, абз. 2 п. 2 ст. 346.11, абз. 5 п. 4 ст. 346.26 НК РФ.

Определяя объект для начисления взносов, "спецрежимники" нередко задаются вопросом: распространяются ли на них положения п. 3 ст. 236 НК РФ?

Ведь в силу п. 3 ст. 236 НК РФ не признаются объектом обложения ЕСН и пенсионными взносами выплаты, которые не относятся к расходам при исчислении налога на прибыль. А, как известно, налогоплательщики-"спецрежимники" от уплаты налога на прибыль освобождены.

Стоит отметить, что данный вопрос на сегодня является спорным.

По мнению чиновников, положения п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяются на страхователей, применяющих специальные налоговые режимы, так как они в принципе не платят налог на прибыль и, соответственно, не формируют налоговую базу по этому налогу (Письма Минфина России от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76, от 11.03.2008 N 03-04-06-02/27, от 24.12.2007 N 03-11-04/2/313, УФНС России по г. Москве от 15.04.2009 N 16-15/036228.1, от 13.11.2008 N 19-11/105818, от 25.03.2008 N 21-11/028705@, от 23.11.2007 N 21-11/111507@). Эту позицию поддерживают и некоторые суды (см. Постановления ФАС Уральского округа от 07.06.2006 N Ф09-3945/06-С2, от 22.06.2005 N Ф09-2640/05-С1).

Однако большинство судов придерживаются противоположной точки зрения. По их мнению, применение п. 3 ст. 236 НК РФ не зависит от режима налогообложения. Поэтому выплаты, которые нельзя учесть в расходах по налогу на прибыль, страховыми взносами не облагаются (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.03.2009 N А78-2651/08-Ф02-365/09, ФАС Московского округа от 16.07.2009 N КА-А41/4840-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2009 N Ф04-4312/2009(10825-А67-46) (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.11.2009 N ВАС-14895/09)).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Как поступить в данной ситуации, решать вам. Однако помните: если ваша позиция будет противоречить позиции налоговиков, свою правоту вам, скорее всего, придется отстаивать в суде.

4.1.2. База для начисления страховых взносов

База для начисления страховых взносов различается так же, как и объект, в зависимости от того, кто производит выплаты.

Страхователь	База
Организация и предприниматель	Сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абз. 1 п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных в течение года в пользу физических лиц независимо от формы выплат (абз. 1, 2 п. 1 ст. 237 НК РФ)
Физическое лицо	Сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных абз. 2 п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных в течение года в пользу физического лица (абз. 3 п. 1 ст. 237 НК РФ)

База начисляется нарастающим итогом с начала года в отношении каждого физического лица (п. п. 2, 3 ст. 24 Закона N 167-ФЗ).

Примечание

Дополнительную информацию по данному вопросу вы можете узнать в разд. 2.1 "Налоговая база для лиц, производящих выплаты физическим лицам" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).