1.2. Какие документы регулируют

ПОРЯДОК УПЛАТЫ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ нужно платить по правилам, которые установил Закон N 167-ФЗ. Именно этот документ определяет субъектов страхования, объект и базу для начисления взносов, порядок их расчета, срок уплаты и т.д.

Кроме того, правоотношения, связанные с уплатой страховых взносов, регулируются еще и Налоговым кодексом РФ. Но только в части, которая не урегулирована Законом N 167-ФЗ. На это указано в абз. 1, 3 ст. 2 Закона N 167-ФЗ.

Так, например, в отношении страховых взносов действует установленный ст. 113 НК РФ срок давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения. См., в частности, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.01.2013 N Ф03-6283/2012.

Помимо Закона N 167-ФЗ и Налогового кодекса РФ существуют и иные федеральные законы, касающиеся этого вида страхования. В их числе Федеральный закон от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (ст. 2 Закона N 167-ФЗ). Он, в частности, устанавливает права и обязанности плательщиков страховых взносов, связанные с представлением в Пенсионный фонд РФ сведений о застрахованных лицах.

Кроме указанных законов с 1 октября 2008 г. действует Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Он регулирует порядок добровольного участия в отношениях по пенсионному страхованию граждан путем уплаты дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

Однако в указанных федеральных законах не прописаны отдельные "частные моменты". Например, такие, как порядок регистрации плательщиков взносов в органах Пенсионного фонда РФ, порядок исчисления и уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа и др. Они урегулированы отдельными документами Правительства РФ, Пенсионного фонда РФ и Минфина России.

1.3. Кто осуществляет контроль

ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ

Примечание

С 1 января 2010 г. контрольные функции за исчислением и уплатой страховых взносов на ОПС возложены на Пенсионный фонд РФ, в том числе в отношении взносов, уплаченных до 1 января 2010 г.

В то же время контроль за исчислением и уплатой страховых взносов на ОПС в части вычета по ЕСН осуществляют, как и прежде, налоговые органы. Это следует из Письма Минфина России от 06.05.2010 N 03-04-08/1-95 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 17.05.2010 N АС-37-2/1700@), а также из совместного Письма ПФР N АД-30-24/9291, ФНС России N ММВ-22-2/422@ от 31.08.2010.

Подробнее об этом вы можете узнать в разд. 1.3.3 "Какие органы осуществляют контроль за ЕСН и пенсионными взносами, которые уплачивались до 1 января 2010 г." Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Далее рассмотрен порядок осуществления контроля за страховыми взносами, который действовал до 1 января 2010 г.

Как установлено п. 1 ст. 25 Закона N 167-ФЗ, контроль за исчислением и уплатой страховых взносов осуществляют налоговые органы. Они, в частности, проводят проверку расчетов и деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. п. 2, 6 ст. 24 Закона N 167-ФЗ). А при выявлении задолженности за страхователями сообщают об этом в органы Пенсионного фонда РФ (п. 2 ст. 25 Закона N 167-ФЗ).

На этом, собственно, полномочия налоговиков и заканчиваются.

Остальные контрольные функции возложены на Пенсионный фонд РФ, который является страховщиком по данному виду страхования (ст. 5 Закона N 167-ФЗ). Именно он регистрирует плательщиков взносов (страхователей), осуществляет учет поступивших страховых взносов, проводит проверки страхователей по вопросам достоверности представленных ими сведений о трудовом стаже и доходе застрахованных лиц, взыскивает недоимки, пени, штрафы и т.д. (ст. ст. 13, 25, 25.1 Закона N 167-ФЗ).

Причем орган Пенсионного фонда РФ вправе производить взыскание недоимки, пени и штрафа по страховым взносам только на основании представленных налоговой инспекцией сведений о наличии задолженности у страхователя. До получения таких сведений орган ПФР не может принимать решение о взыскании указанных платежей (см. дополнительно Постановление ФАС Поволжского округа от 04.03.2008 N А12-11137/2007).

Стоит отметить, что на практике налоговики пытаются самостоятельно (вместо органов Пенсионного фонда РФ) взыскивать недоимки, пени и штрафы по страховым взносам. Нередко они направляют страхователям требование об уплате указанных сумм, а при его невыполнении выносят решение о взыскании страховых взносов, пеней и привлечении к ответственности по ст. 27 Закона N 167-ФЗ.

Однако такие действия налоговиков незаконны. Поэтому страхователи успешно обжалуют их в суде (см., например, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 N 105, Постановления ФАС Московского округа от 14.02.2012 N А40-4474/10-118-68, ФАС Северо-Кавказского округа от 14.03.2011 N А32-46806/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 01.02.2010 N А17-5953/2008, ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2011 N А56-30436/2010, от 11.05.2010 N А56-33869/2009, ФАС Центрального округа от 28.07.2010 N А08-8944/2009-9-20).

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).