- •Часть I. Общие положения
- •Глава 1. Пенсионное страхование - вид обязательного
- •1.1. Что представляют собой страховые взносы
- •1.2. Какие документы регулируют
- •1.3. Кто осуществляет контроль
- •Глава 2. Плательщики страховых взносов (страхователи)
- •2.1. Кто платит страховые взносы
- •2.2. За кого надо платить страховые взносы
- •Глава 3. Учет страхователей
- •3.1. Учет страхователей, производящих
- •3.1.1. Регистрация организаций
- •3.1.1.1. Если у организации есть обособленные подразделения
- •3.1.2. Регистрация физических лиц
- •3.1.3. Регистрация крестьянских (фермерских) хозяйств
- •3.2. Учет страхователей, уплачивающих взносы за себя
- •3.2.1. Регистрация индивидуальных предпринимателей
- •3.2.2. Регистрация частных нотариусов
- •3.2.3. Регистрация адвокатов
- •3.2.4. Регистрация лиц, добровольно вступивших
- •3.3. Снятие с учета
- •3.4. Ответственность за нарушение срока регистрации
- •Глава 4. Объект обложения и база
- •4.1. Страхователи, которые производят
- •4.1.1. Объект обложения
- •4.1.1.1. Когда объекта обложения не возникает
- •4.1.1.2. Если страхователь применяет
- •4.1.2. База для начисления страховых взносов
- •4.1.2.1. Выплаты, которые не включаются в базу
- •4.2. Страхователи, которые не производят
- •Глава 5. Тарифы страховых взносов
- •5.1. Страховые тарифы для страхователей,
- •5.1.1. Общие страховые тарифы
- •5.1.2. Специальные страховые тарифы
- •5.1.2.1. Страховые тарифы для сельскохозяйственных
- •5.1.2.2. Тарифы для общин народов севера
- •5.1.2.3. Тарифы для крестьянских (фермерских) хозяйств
- •5.1.3. Применение страховых тарифов при реорганизации
- •5.2. Фиксированный платеж
- •5.2.1. Размер обязательного фиксированного платежа
- •5.2.2. Размер добровольного фиксированного платежа
- •Глава 6. Расчетный и отчетный периоды
- •6.1. Расчетный период
- •6.1.1. Первый расчетный период
- •6.1.2. Последний расчетный период
- •6.2. Отчетный период
- •Глава 7. Порядок исчисления и уплаты взносов на опс
- •7.1. Авансовые платежи
- •7.1.1. Порядок исчисления авансовых платежей
- •7.1.1.1. Шаг 1 - формируем базу
- •7.1.1.2. Шаг 2 - исчисляем авансовый платеж
- •7.1.1.3. Шаг 3 - определяем авансовый платеж,
- •7.1.2. Порядок и сроки уплаты авансовых платежей
- •7.2. Расчет и уплата взносов по итогам отчетного периода
- •7.3. Расчет и уплата взносов по итогам года
- •7.4. Уплата взносов на опс при наличии
- •7.5. Зачет и возврат взносов на опс
- •7.6. Бухгалтерский учет взносов на опс
- •7.7. Ответственность и пени
- •7.7.1. Ответственность и пени
- •7.7.2. Ответственность и пени
- •Глава 8. Порядок исчисления и уплаты взносов
- •8.1. Кто уплачивает пенсионные взносы
- •8.2. Размер фиксированного платежа
- •8.2.1. Размер фиксированного платежа
- •8.2.2. Если деятельность начата (прекращена) в течение года
- •8.3. Порядок и сроки уплаты взносов на опс
- •8.4. Если деятельность страхователя временно приостановлена
- •Глава 9. Обязанности страхователей
- •9.1. Оформление страхового свидетельства
- •9.1.1. Оформляем новое страховое свидетельство
- •9.1.2. Восстанавливаем свидетельство при утрате
- •9.1.3. Производим обмен свидетельства
- •9.2. Отчетность в пенсионный фонд рф
- •9.2.1. Если пенсионные взносы за физических лиц
- •9.2.1.1. Состав представляемых сведений
- •9.2.1.2. Как формировать сведения
- •9.2.1.3. Представление сведений
- •9.2.1.4. Представление сведений
- •9.2.1.5. Представление сведений в случае
- •9.2.2. Если пенсионные взносы
- •9.2.3. Ответственность
- •Часть II. Ситуации из практики
- •Глава 10. Заработная плата
- •10.1. Страховые взносы с зарплаты
- •10.1.1. Как облагаются страховыми взносами компенсации
- •10.1.1.1. Компенсация за работу с особыми условиями труда
- •10.1.1.2. Компенсации за разъездной характер работы
- •10.1.1.3. Надбавка за вахтовый метод работы
- •10.1.1.4. Компенсация расходов в связи
- •10.1.1.5. Компенсация за задержку выплаты заработной платы
- •10.1.2. Как облагается страховыми взносами
- •10.2. Как правильно исчислить
- •Глава 11. Отпускные
- •11.1. Страховые взносы с отпускных
- •11.1.1. Как облагается страховыми взносами
- •11.1.2. Как облагаются страховыми взносами
- •11.1.2.1. Компенсация за неиспользованный отпуск
- •11.1.2.1.1. Если компенсация за неиспользованный отпуск
- •11.1.2.2. Оплата проезда к месту проведения
- •11.1.2.3. Оплата проезда к месту обучения работника
- •11.2. Как правильно исчислить и уплатить
- •11.2.1. Страховые взносы при перерасчете отпускных
- •Глава 12. Государственные пособия
- •12.1. Страховые взносы с госпособий
- •12.1.1. Как облагается страховыми взносами
- •12.1.1.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.2. Как облагается страховыми взносами
- •12.1.2.1. Если вы выплатили пособие
- •12.1.3. Как облагается страховыми взносами
- •12.2. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 13. Командировочные
- •13.1. Страховые взносы с командировочных
- •13.1.1. Суточные
- •13.1.1.1. Суточные до 1 января 2009 г.
- •13.1.2. Расходы по найму жилого помещения
- •13.1.3. Расходы на проезд
- •13.1.3.1. Расходы на зал vip-обслуживания
- •13.1.4. Расходы на связь
- •13.1.5. Если в командировку едет внештатный сотрудник
- •Глава 14. Социальный пакет
- •14.1. Страховые взносы с оплаты питания
- •14.2. Страховые взносы с оплаты медстраховки
- •14.2.1. Если вы застраховали родственников работников
- •14.3. Страховые взносы с оплаты проезда
- •14.4. Как правильно исчислить и уплатить
- •Глава 15. Работник-иностранец
- •15.1. Начисление страховых взносов на выплаты
- •15.1.1. Если выплаты производит иностранная организация
- •15.2. Как правильно исчислить, удержать и перечислить
- •Часть III. Отчетность
- •Глава 16. Декларация по страховым взносам
- •16.1. Кто представляет декларацию
- •16.2. Сроки представления декларации
- •16.3. Куда надо представлять декларацию
- •16.3.1. Если у организации есть обособленные подразделения
- •16.4. Каким способом представляется декларация
- •16.5. Заполняем декларацию
- •16.5.1. Структура декларации
- •16.5.2. Последовательность заполнения декларации
- •Раздел 2.3
- •16.5.3. Общие требования к порядку заполнения декларации
- •16.5.4. Заполняем титульный лист
- •16.5.5. Заполняем разделы декларации
- •16.5.5.1. Заполняем раздел 1
- •16.5.5.2. Заполняем раздел 2
- •16.5.5.2.1. Заполняем строки 0100 - 0140
- •16.5.5.2.2. Заполняем строки 0200 - 0240
- •16.5.5.2.3. Заполняем строки 0300 - 0340
- •16.5.5.2.4. Заполняем строки 0400 - 0440
- •16.5.5.3. Заполняем раздел 2.1
- •16.5.5.3.1. Заполняем строки 010 - 014
- •16.5.5.3.2. Заполняем строки 015 - 019
- •16.5.5.4. Заполняем раздел 2.2
- •Раздел 2.2 организация заполнит так.
- •16.5.5.5. Заполняем раздел 2.3
- •Раздел 2.3 включает восемь строк (010 - 041). В каждой строке предусмотрено четыре графы, из которых нужно заполнить две - 3 и 4:
- •Раздел 2.3 заполняется в том же порядке, что и разд. 2. При этом есть свои особенности. Назовем их.
- •16.5.6. Пример заполнения декларации
- •16.6. Уточненная декларация по страховым взносам
- •16.7. Ответственность за непредставление декларации
8.4. Если деятельность страхователя временно приостановлена
Страхователями, которые уплачивают пенсионные взносы в виде фиксированного платежа, являются физические лица. Поэтому у них часто возникают периоды, в течение которых деятельность они временно не ведут. Причины тому могут быть разные: поездки в отпуск, болезнь, временное трудоустройство на работу и т.п. Зачастую в это время доходов от предпринимательской (профессиональной) деятельности они не получают.
В связи с этим у многих из них возникает вопрос: нужно в такие периоды уплачивать фиксированные платежи или нет?
Сразу отметим, что Законом N 167-ФЗ данная проблема не урегулирована. Поэтому на практике она вызывала множество разногласий. Тем не менее Высший Арбитражный Суд РФ выработал определенные подходы к ее разрешению.
Итак, право платить или не платить взносы зависит от тех обстоятельств, которыми вызван такой перерыв.
По общему правилу перечислять взносы в виде фиксированного платежа нужно независимо от того, вели вы деятельность или нет. Также не играет роли наличие или отсутствие доходов в этом периоде (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
Например, индивидуальный предприниматель А.С. Антонов с января по март временно прекратил предпринимательскую деятельность и устроился работать сторожем в организацию "Альфа". Действий по регистрации прекращения предпринимательской деятельности А.С. Антонов не производил. В апреле он уволился с работы и опять занялся предпринимательством.
Несмотря на то что предпринимательскую деятельность в январе - марте А.С. Антонов не вел, он обязан уплатить за эти месяцы взносы в виде фиксированного платежа. Причем не важно, что в период работы по трудовому договору организация "Альфа" выступала страхователем по отношению к А.С. Антонову и перечисляла за него взносы в Пенсионный фонд РФ (см. п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79).
Именно этот подход используется в настоящее время в арбитражной практике (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 02.10.2012 N А68-10439/11 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.11.2012 N ВАС-14635/12)).
В то же время из этого правила есть исключения.
Так, индивидуальные предприниматели не уплачивают взносы в следующих случаях (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107, Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 182-О):
1. Деятельность приостановлена в периоды, указанные в п. 1 ст. 11 Закона N 173-ФЗ. К ним, в частности, относятся периоды:
- ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- прохождения военной и иной приравненной к ней службы;
- получения пособия в связи с временной нетрудоспособностью;
- ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.
Обращаем внимание на то, что само по себе наступление этих периодов не освобождает от уплаты взносов на ОПС. Перечислять взносы не нужно, только если вы фактически не вели в это время предпринимательскую деятельность. Так, освобождается от уплаты страховых взносов предприниматель, который не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность, поскольку находится в отпуске по уходу за ребенком (Определение ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6683/10, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30.12.2011 N А43-5298/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 11.04.2012 N ВАС-3124/12), ФАС Поволжского округа от 04.10.2011 N А49-995/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 17.02.2012 N ВАС-875/12), ФАС Дальневосточного округа от 22.07.2011 N Ф03-3087/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.10.2011 N ВАС-13115/11), ФАС Западно-Сибирского округа от 08.06.2011 N А27-14001/2010, ФАС Центрального округа от 25.03.2011 N А48-2951/2010 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 16.06.2011 N ВАС-7281/11), ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2011 N А53-16929/2010, ФАС Уральского округа от 13.10.2011 N Ф09-6349/11, от 28.04.2010 N Ф09-2781/10-С2) либо осуществляет уход за лицом, достигшим возраста 80 лет (Постановление ФАС Центрального округа от 04.02.2011 N А14-6982/2010/214/5 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 03.06.2011 N ВАС-7053/11)).
2. Деятельность фактически прекращена, но исключительные обстоятельства не позволили предпринимателю своевременно обратиться с заявлением о государственной регистрации ее прекращения (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 211-О, абз. 4 - 6 п. 4 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 164-О, п. 3.3 Определения Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 N 165-О, п. 1 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.04.2006 N 107).
Как правило, эти ситуации разрешаются в судебном порядке, поскольку наличие таких обстоятельств автоматически не освобождает страхователя от уплаты пенсионных взносов.
При этом в суде вам нужно будет привести веские доказательства того, что обстоятельства носили экстраординарный характер. Также необходимо будет убедить суд в том, что именно они не позволили вам произвести регистрацию прекращения своей деятельности. В противном случае суды принимают решения не в пользу налогоплательщика (см., например, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.06.2011 N Ф03-2182/2011 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 19.10.2011 N ВАС-13095/11)).
К таким исключительным обстоятельствам суды относят продолжительный уход за больным членом семьи, смерть родных, преклонный возраст страхователя, инвалидность, неудовлетворительное состояние здоровья после перенесенной травмы, нахождение в местах лишения свободы и прочие факторы (см., например, Определение ВАС РФ от 18.12.2007 N 16344/07, Постановления ФАС Поволжского округа от 18.02.2010 N А65-28056/2009, ФАС Уральского округа от 20.05.2009 N Ф09-3187/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2013 N А05-8546/2012, от 16.08.2007 N А56-39274/2006, от 25.10.2006 N А44-4708/2005-8, от 26.05.2006 N А56-48517/2005, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.04.2012 N А53-16401/2011, от 31.03.2009 N А53-22863/08-С1-54, от 05.03.2007 N Ф08-132/2007-367А).
Кроме того, некоторые суды требуют доказать, что у страхователя действительно было намерение прекратить предпринимательскую деятельность. Если же после перерыва он продолжает предпринимательство, то от уплаты страховых взносов по этому основанию он не может быть освобожден (см. Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 05.03.2007 N А43-11911/2006-34-392, ФАС Северо-Западного округа от 02.06.2006 N А56-46139/2005, от 17.01.2006 N А56-43231/2004, от 17.01.2006 N А26-4222/2005-12).