10.1.1.2. Компенсации за разъездной характер работы

С компенсации работникам расходов, связанных со служебными поездками (ст. 168.1 ТК РФ), пенсионные взносы не уплачиваются (Письмо УФНС России по г. Москве от 17.10.2007 N 21-11/099218@).

Примечание

Дополнительно по данному вопросу см. разд. 9.2.2 "Компенсации за разъездной характер работы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

10.1.1.3. Надбавка за вахтовый метод работы

Суммы надбавок сотрудникам, работающим вахтовым методом (ч. 1 ст. 302 ТК РФ), не облагаются пенсионными взносами (Письмо Минфина России от 20.11.2008 N 03-04-06-02/123, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 30.05.2005 N А05-26162/04-13, ФАС Центрального округа от 31.05.2006 N А14-22354-2005-859/10).

Примечание

Дополнительно по данному вопросу см. разд. 9.2.3 "Надбавки и компенсации при вахтовом методе работы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

10.1.1.4. Компенсация расходов в связи

С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ЛИЧНОГО ИМУЩЕСТВА

Нередко работники для выполнения служебных заданий используют личное имущество. Например, компьютер, радиотелефон. Согласно ст. 188 ТК РФ в этих случаях работодатель обязан компенсировать работнику расходы, связанные с использованием такого имущества.

Платить пенсионные взносы с указанной компенсации не нужно. Они не облагаются ЕСН на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ и, соответственно, не включаются в налоговую базу для начисления пенсионных взносов (см. Письма Минфина России от 11.03.2008 N 03-04-06-02/28, УМНС России по г. Москве от 05.05.2004 N 28-11/30684).

Примечание

В отношении личных легковых автомобилей и мотоциклов Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 установлены нормы компенсации работникам расходов при использовании данного имущества для служебных поездок. Эти нормы были утверждены в целях учета таких затрат при исчислении налога на прибыль. Однако контролирующие органы разъясняют, что данные нормы нужно применять при расчете ЕСН (следовательно, они учитываются и для исчисления пенсионных взносов).

Подробнее вопрос обложения ЕСН компенсаций за использование личного имущества в служебных целях рассмотрен в разд. 9.2.4 "Компенсация расходов в связи с использованием личного имущества" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

10.1.1.5. Компенсация за задержку выплаты заработной платы

Компенсации за задержку выплаты зарплаты и других начислений, причитающихся работнику, не облагаются пенсионными взносами (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2007 N 28-11/074572@).

Примечание

Дополнительно по данному вопросу см. разд. 9.2.5 "Компенсация за просрочку выплаты заработной платы" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

10.1.2. Как облагается страховыми взносами

МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ

В большинстве случаев материальная помощь не облагается взносами на обязательное пенсионное страхование.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ не включается в базу по ЕСН (а следовательно, и в базу по взносам на ОПС - п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ) материальная помощь, выплачиваемая в связи:

- со стихийными бедствиями или чрезвычайными обстоятельствами с целью компенсации ущерба;

- со смертью работника или членов его семьи;

- с рождением (усыновлением) ребенка - в размере не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Материальная помощь, выплачиваемая по другим основаниям, как правило, также не облагается взносами на ОПС, поскольку не принимается в качестве расхода для целей налогообложения прибыли (п. 23 ст. 270, п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ).

На практике между контролирующими органами и страхователями нередко возникают споры по поводу обложения взносами на ОПС сумм материальной помощи. Это бывает связано с тем, что иногда организации под видом материальной помощи производят завуалированную оплату труда.

Рассматривая такие споры, судьи анализируют действительный характер выплаты. При этом они подчеркивают, что материальная помощь не связана с выполнением трудовой функции. Она направлена на удовлетворение социальных потребностей получателя, которые обусловлены сложной жизненной ситуацией или определенным событием: смертью члена семьи, рождением (усыновлением) ребенка, тяжелым заболеванием. Именно такие выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 23 ст. 270 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10). Поэтому они не облагаются взносами на обязательное пенсионное страхование (Постановление ФАС Центрального округа от 23.07.2009 N А64-5461/08-19).

Если же выплата материальной помощи закреплена в трудовых (коллективных) договорах, производится регулярно, носит стимулирующий характер (т.е. зависит от результатов труда, оклада, стажа работника), ее следует признать частью оплаты труда и облагать страховыми взносами. К такому выводу пришел Президиум ВАС РФ в Постановлении от 30.11.2010 N ВАС-4350/10. Как правило, его разделяют и нижестоящие суды (Постановления ФАС Московского округа от 05.04.2011 N КА-А40/1966-11, ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2011 N А56-4883/2010, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.02.2011 N А75-13089/2009, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2013 N А65-5108/2012).

В то же время, если выплата произведена за счет нераспределенной прибыли, она не учитывается в расходах по налогу на прибыль (п. 1 ст. 270 НК РФ). Следовательно, страховые взносы на нее начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ). Этот вывод подтвержден судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2011 N А17-2657/2010, ФАС Московского округа от 31.03.2011 N КА-А40/17948-10, ФАС Уральского округа от 06.05.2010 N Ф09-3057/09-С2 <2> (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 23.03.2011 N ВАС-12165/10)).

--------------------------------

<2> Приведенное Постановление вынесено в отношении ЕСН. Однако, поскольку база и объект обложения взносами на ОПС совпадают с аналогичными показателями для расчета ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), полагаем, что выводы судей можно применить и в отношении пенсионных взносов.

Примечание

Дополнительно по данному вопросу см. разд. 9.3 "Как облагается ЕСН материальная помощь" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).