Глава 11. Отпускные

Примечание

О видах отпусков, порядке их предоставления работникам, расчете и выплате отпускных вы можете узнать в разд. 13.1 "Виды отпусков" и разд. 13.2 "Расчет и выплата отпускных" Практического пособия по НДФЛ.

11.1. Страховые взносы с отпускных

Отпуска являются одним из неотъемлемых элементов трудовых отношений. В этой главе мы с вами разберемся, как начислять страховые взносы на ОПС на отпускные выплаты.

11.1.1. Как облагается страховыми взносами

ОПЛАТА ЕЖЕГОДНЫХ, ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ И УЧЕБНЫХ ОТПУСКОВ

По общему правилу отпускные, которые вы начислили работнику в связи с его уходом в ежегодный оплачиваемый отпуск (основной или дополнительный), а также в учебный отпуск, облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (далее - Закон N 167-ФЗ), п. 1 ст. 236 НК РФ).

В то же время из данного правила есть исключения. Они касаются оплаты дополнительных и учебных отпусков. Рассмотрим их подробнее.

В Трудовом кодексе РФ перечислены случаи, когда дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка предоставляются в обязательном порядке, а также указана их минимальная продолжительность (ст. ст. 116 - 119, 339, 348.10, 350 ТК РФ).

Помимо этого работодатели самостоятельно могут установить дополнительные отпуска большей продолжительности или предоставлять их в иных случаях, кроме предусмотренных законодательством (ст. ст. 116, 117, 119, 339, 348.10 ТК РФ). Такие положения должны быть закреплены в трудовых (коллективных) договорах и локальных нормативных актах организации.

Расходы на оплату дополнительных отпусков, которые установили работодатели сверх предусмотренных законодательством, не уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 24 ст. 270 НК РФ. Поэтому такие выплаты не облагаются взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ, п. 3 ст. 236 НК РФ). По этому поводу также см. Письма Минфина России от 29.12.2007 N 03-03-06/1/900 <1> и УФНС России по г. Москве от 11.01.2005 N 28-11/230.

--------------------------------

<1> Приведенное Письмо посвящено ЕСН, но поскольку базы и объекты обложения взносами на ОПС и ЕСН совпадают (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), выводы чиновников могут быть распространены и на пенсионные взносы.

В основном суды придерживаются того же мнения (Постановления ФАС Уральского округа от 13.05.2010 N Ф09-3340/10-С2, ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2009 N А13-291/2008, ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09). Однако иногда приходят и к другому выводу. Например, согласно решению ФАС Волго-Вятского округа, если обязанность предоставить отпуск установлена Трудовым кодексом РФ, а работодатель лишь увеличил его продолжительность, расходы по таким отпускам должны учитываться в налогооблагаемой прибыли и включаться в налоговую базу по ЕСН (Постановление от 17.11.2008 N А43-19686/2007-31-671). Следовательно, такие выплаты должны облагаться пенсионными взносами.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Кроме того, существует спорный момент по поводу учебных отпусков в том случае, когда работник направлен на обучение работодателем.

По мнению некоторых судов, оплата таких отпусков является компенсацией и не облагается ЕСН на основании абз. 7 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ (Постановления ФАС Уральского округа от 27.02.2006 N Ф09-857/06-С7, от 17.05.2005 N Ф09-2076/05-С2). Значит, она не облагается и взносами в ПФР (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Но контролирующие органы данный случай из общей ситуации с учебными отпусками не выделяют и считают, что учебные отпуска облагаются ЕСН (Письма Минфина России от 14.02.2008 N 03-04-06-02/11, от 24.07.2007 N 03-04-06-01/260, от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6 <2>).

--------------------------------

<2> Часть приведенных Писем посвящена ЕСН, но поскольку база и объект обложения взносами на ОПС совпадают с базой и объектом по ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ), выводы чиновников могут быть распространены и на пенсионные взносы.

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Не облагается взносами на ОПС оплата дополнительных отпусков "чернобыльцев" <3>. Ведь отпускные выплаты этой категории работников производятся на основании закона за счет бюджетных средств и являются компенсацией вреда, причиненного здоровью таких работников. Следовательно, они не могут рассматриваться как выплаты по трудовым договорам. А значит, они не являются объектом обложения пенсионными взносами (Постановления ФАС Уральского округа от 24.03.2005 N Ф09-648/05-АК, ФАС Центрального округа от 09.03.2007 N А68-АП-697/11-416/12-04).

--------------------------------

<3> Право на дополнительный отпуск этим лицам предоставлено п. 5 ст. 14, п. 4 ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС".

Примечание

Подробнее о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по ЕСН и пенсионным взносам (до 2010 года).

Дополнительно по данному вопросу также см. разд. 11.1.1 "Как облагается ЕСН оплата ежегодных, дополнительных и учебных отпусков" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).