6.2. Износ, амортизация и воспроизводство основных фондов

Износ основных фондов определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудо­ванию, транспортным средствам, производственному и хозяйствен­ному инвентарю, рабочему скоту, многолетним насаждениям, дос­тигшим эксплуатационного возраста, нематериальным активам.

Износ основных средств определяется за полный календарный год (независимо от того, в каком месяце отчетного года они приоб­ретены или построены) в соответствии с установленными нормами. Начисление износа свыше 100% стоимости основных средств не про­изводится.

Начисленный износ в размере 100% стоимости на объекты (предметы), которые годны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полного износа.

Различают два вида износа:

• физический;

• моральный.

Физический износ — это изменение механических, физических, химических и других свойств материальных объектов под воздей­ствием процессов труда, сил природы и других факторов. В эконо­мическом отношении физический износ представляет собой утрату первоначальной потребительской стоимости вследствие снашивания, ветхости и устаревания.

Для определения физического износа основных фондов приме­няют два метода расчета:

1. по объему работ. В этом случае коэффициент физического из­носа (И) можно установить лишь по тем объектам, которые об­ладают определенной производительностью (машины, станки). Рассчитывается он по формуле

И = (Т_ф х П_ф)/ (Т_н х П_н),

где Т_ф — количество лет, фактически отработанных машиной;

П_ф — среднее количество продукции, фактически выработанной за год;

Т_н — нормативный срок службы;

П_н— годовая производственная мощность (или нормативная производительность) оборудования;

2) по сроку службы. Физический износ по сроку службы можно установить по всем видам основных фондов. В этом случае ко­эффициент физического износа определяется по формуле

И = Т_ф / Т_н.

Физический износ может быть частично возмещен за счет ремонта, реконструкции и модернизации.

Моральный износ проявляется в потере экономической эффек­тивности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа. Моральный износ бывает двух видов. Первый вид — уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства в современных условиях. В этом случае относительная величина мо­рального износа (коэффициент) рассчитывается по формуле

И = (Ф₁ – Ф₂) / Ф₁,

где Ф₁, Ф₂ — соответственно первоначальная и восстано­вительная стоимость основных фондов.

Моральный износ второго вида обусловлен созданием и вне­дрением в производство более производительных и экономичных ма­шин и оборудования и определяется по формуле

В_у = (В_схП_у) / П_с

где В_у, В_с — восстановительная стоимость устаревшей и современной машины;

П_у, П_с — производительность (или производственная мощность) устаревшей и современной машины.

Моральный износ второго вида может быть частичным и пол­ным, а также иметь скрытую форму.

Частичный моральный износ — это частичная потеря потребитель­ской стоимости и стоимости машины.

Полный моральный износ представляет собой полное обесценение машины, при котором ее дальнейшее использование является убы­точным.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесце­нения машины вследствие того, что утверждено задание на разра­ботку новой, более производительной и экономичной техники.

Амортизация основных фондов— это перенос части стоимости основных фондов на вновь созданный продукт для последующего воспроизводства основных фондов ко времени их полного износа.

С 1 января 1997 года введен следующий порядок амортизации:

1. Имущество, подлежащее амортизации, объединяется в следующие четыре категории:

• здания, сооружения и их структурные компоненты;

• легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

• технологическое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую и вторую категории;

• нематериальные активы.

2.Годовые нормы амортизации составляют:

для первой категории —5%,

В состав имущества, подлежащего амортизации для целей налогообложения, включается имущест­во, стоимость которого превышает 100-кратный размер установленного законодательством Россий­ской Федерации минимального размера месячной оплаты труда, полезный срок использования кото­рого более года. Земельные участки, участки недр и лесов, а также финансовые активы не относятся к имуществу, подлежащему амортизации.

для второй— 25%,

для третьей — 16%.

Для четвертой категории амортизационные отчисления осуществляются равными долями в те­чение срока существования соответствующих нематериальных акти­вов. В случае если срок использования нематериального актива оп­ределить невозможно, срок амортизации устанавливается 10 лет.

Расчет амортизационных отчислений производится умножением суммарной стоимости имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на указанную выше норму амортизации, за ис­ключением имущества, отнесенного к первой и четвертой категориям, в отношении, которого производится расчет для каждой единицы иму­щества в отдельности.

3. Предприятия могут применять ускоренную амортизацию основных фондов. Ускоренная амортизация – это инструмент налогового стимулирования замены морально устаревшего оборудования на новое более дорогое. Так предприятие получает льготу по налогу на прибыль. Ускоренная амортизация может применяться к машинам, обору­дованию, транспортным средствам. При ускоренной амортизации годовая сумма начисленного из­носа рассчитывается по утвержденным нормам, увеличенным не более чем в два раза. Список оборудования, по которому разрешается применение ускоренной амортизации, утверждается государственными органами.

Норма амортизации на полное восстановление (реновацию) оп­ределяется по формуле:

где Н_а — норма амортизационных отчислений, %;

Н_а = [(Ф_н – Л + Д) / (Ф_н х Т_а)]х100%

Ф_н — первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л — ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Д — стоимость демонтажа ликвидируемых основных фондов и других затрат, связанных с ликвидацией, руб.;

Т_а — амортизационный период, лет.

Амортизационные отчисления по основным средствам начина­ются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта на бухгалтерский учет, и осуществляются до полного погашения стоимости объекта либо его списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Годовые амортизационные отчисления начисляются одним из следующих способов:

• линейным способом, исходя из первоначальной стоимости основных средств и нормы амортизации;

• способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимос­ти основных средств и нормы амортизации;

♦ способом списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования, исходя из первоначальной стоимости основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, ос­тающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — срок службы объекта;

♦ способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), исходя из объема выпуска продукции в натуральном выражении в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продук­ции (работ) за весь срок полезного использования основных средств.

По группе однородных объектов основных средств выбранный способ применяется в течение всего срока полезного использования.

Проблему морального износа можно уменьшить. Машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полез­ного эффекта до наступления момента морального устаревания. Важно сокращать сроки строительства новых объектов и сроки эксплуатации машин и оборудования, добиваться, чтобы выпущенные машины не задерживались на складах или в монта­же.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисле­ния в размере ¹/₁₂ годовой суммы.

Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация в денежной форме выражает износ основных фондов. Она может не совпадать с раз­мером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Существуют две формы воспроизводства основных фондов — простое и расширенное. При простом воспроизводстве предусматривается замена устаревшей техники и капитальный ремонт обору­дования, в то время как расширенное воспроизводство — это, прежде всего, новое строительство, а также реконструкция и модернизация действующих предприятий.

Восстановление объектов основных средств может осуществлять­ся посредством ремонта, модернизации и реконструкции.