2.5.4. Налоговое регулирование

Система налогообложения в Камбодже является относительно новой и характеризуется значительным количеством видов налогов и часто меняющимся законодательством. Все налоги подлежат проверке со стороны целого ряда различных подразделений Налогового Департамента.

Принципы руководства различными видами налогов предусматриваются в Законе «О налогообложении», принятом в 1997 году. 31 марта 2003 года были приняты поправки к данному закону, где радикально изменилось налогообложение инвестиционных проектов.

Налогоплательщики в Камбодже делятся на резидентов и нерезидентов. Резидентом считается тот налогоплательщик, который осуществляет бизнес в Камбодже и управляет им в пределах страны. Нерезидент – это тот налогоплательщик, который имеет источник дохода в Камбодже, но управляет бизнесом за пределами страны. Нерезидент может считаться за резидента, если установлено, что у него есть постоянное представительство в Камбодже. В Законе «О налогообложении» в качестве постоянного представительства указаны следующие формы деловой активности в Камбодже:

- офис иностранного предприятия;

- филиал иностранного предприятия;

- склад;

- завод;

- мастерская;

- шахты, или любые другие места добычи и использования природных ресурсов;

- строительная площадка, строительный проект или сборочный объект, осуществляющий свою деятельность на территории Камбоджи не менее 6 месяцев;

- предоставление услуг, включая консалтинг от сотрудников иностранного предприятия, осуществляющее свою деятельность не менее 6 месяцев в совокупности за последний год;

Ниже приведены некоторые основные виды налогов, действующих на территории Камбоджи:

- налог на прибыль;

- налог на заработную плату;

- налог на добавленную стоимость (НДС);

- акцизный налог;

- рента;

- налог на недвижимость.

Большую часть налоговых поступлений Камбоджи составляет налог на прибыль. Ставки на годовую прибыль в Королевстве Камбоджа выглядят следующим образом:

1) 20% от прибыли юридических лиц;

2) 30% от прибыли компаний, добывающих нефть и природный газ, согласно договору об эксплуатации природных ресурсов, включая лес, руду, золото и драгоценные камни;

3) 9% от прибыли инвестиционных проектов, утвержденных Советом по развитию Камбоджи, согласно Закону «Об инвестициях»;

4) 0% от прибыли инвестиционных проектов на период, определенный Советом по развитию Камбоджи;

5) налог на прибыль для физических лиц выглядит следующим образом:

Часть годовой налогооблагаемой прибыли	Налоговая ставка
От 0 до 6 000 000 риелей	0%
Из 6 000 001 до 15 000 000 риелей	5%
С 15 000 001 до 102 000 000 риелей	10%
Из 102 000 001 до 150 000 000 риелей	15%
Больше чем 150 000 000 риелей	20%

6) для предприятий, основным видом деятельности которых является страхование и перестрахование жизни, имущества и других рисков, налог на прибыль определяется следующим образом:

а) 5% от премий, полученных на страхование или перестрахование рисков в Королевстве Камбоджа;

б) ставки, указанные в пунктах 1-5 по другим видам деятельности.

Также, налогоплательщики ежемесячно должны осуществлять предоплату налога на прибыль в размере 1% от месячного оборота.

Аналогом данного вида налогов в Казахстане являются корпоративный подоходный налог (КПН) для юридических лиц и индивидуальный подоходный налог (ИПН) для физических лиц. Ставка КПН варьируется от 10 до 30 процентов. Ставка ИПН равняется 10 процентам.

Еще один вид налога называется минимальным налогом. Минимальный налог – это отдельный налог на налог на прибыль и на предоплату налога на прибыль в размере 1% от годового оборота. Данный вид налога взимается, только если он больше чем налог на прибыль.

Также в Камбодже существуют отдельный налог на заработную плату. Таким налогом облагаются физические лица, основным источником дохода которых является установленная заработная плата. Ставка налога равняется 0-20 процентов в зависимости от размера оклада.

Налог на добавленную стоимость (НДС), так же как и налог на прибыль, приносит государству немалые средства. Ставка НДС на импорт равняется 10 %, на экспорт – 0% (В РК НДС: импорт – 14%, экспорт – 0%).

Что касается акцизных налогов, то ими облагаются табачное производство (10%), пивоварение (20%), авиаперевозки (10%), телекоммуникация (3%).

Диаграмма 2.5.4.1. Структура налоговых поступлений Камбоджи за 2001-2011гг. (млн. $)

Таблица 2.5.4.1. Доля налоговых поступлений от ВВП за 2008-2011гг(%) для Камбоджи

	2008	2009	2010	2011
Все налоговые поступления	10,7%	9,8%	10,2%	10,1
Прямые налоги	1,6%	1,7%	1,7%	1,8%
Косвенные налоги	8,5%	7,5%	8%	7,7%
Импорт и экспорт	2,6%	2,2%	2,3%	2,1%
Провинциальные налоги	0,6%	0,6%	0,5%	0,6%

Справка:

К прямым налогам относятся: налог на прибыль, на заработную плату, рента.

К косвенным налогам относятся: НДС, акцизный налог, налог на импорт и экспорт.

К провинциальным налогам относятся: налог на имущество, транспортные средства, проживание, уличное освещение, неиспользуемые земли.

Диаграмма 2.5.4.2. Налоговые поступления Камбоджи в 2011 году (%)

Источник: Департамент налогообложения Министерства Экономики и Финансов Королевства Камбоджа

http://www.tax.gov.kh/en/index.php

В целом налоговая система Камбоджи отличается относительной легкостью и простотой. В рейтинге стран по простоте и сложности налогообложения, представленная в отчете «Уплата налогов 2012»¹⁹² подготовленная специалистами Всемирного Банка, Международной Финансовой Корпорации (МФК) и PriceWaterhouseCoopers (PWC), Королевство Камбоджа занимает достойное 59-е место. Для сравнения Казахстан в этом же рейтинге расположился на 17-й строчке. Всего в отчете были рассмотрены 183 страны. Также нельзя не отметить, что значительные льготы представлены предприятиям иностранного капитала. Низкая ставка корпоративного налога, а иногда даже освобождение от некоторых видов налогов делает Камбоджу привлекательной для потенциальных инвесторов.