6. Організація обліку фінансових інвестицій

Основними завданнями організації бухгалтерського обліку фінан­сових інвестицій є:

—класифікація інвестицій за терміновістю;

—своєчасне документальне оформлення операцій з фінансовими інвестиціями.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інфо­рмації про фінансові інвестиції, операції із спільної діяльності та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(с)БО 14 «Фінансові інве­стиції».

Основним юридичним документом, за яким підприємство придба-ває фінансові інвестиції, звичайно є договір. При придбанні, перепро­дажу цінних паперів за готівку або за безготівковим розрахунком під­ставою для здійснення записів у бухгалтерському обліку є касові ор­дери (прибутковий чи видатковий), платіжне доручення, виписка ба­нку з поточного рахунка.

Однак, придбання фінансових інвестицій може здійснюватися не лише за грошові кошти, а й за матеріальні та нематеріальні цінності, що обов’язково повинно бути зазначено в договорі. У такому разі підставою для здійснення відповідних записів в бухгалтерському об­ліку є документи, які підтверджують факт передачі матеріальних та (або) нематеріальних цінностей — акт приймання передачі основних засобів, накладна на відпуск матеріалів на сторону, Акт вибуття (лік­відації») об’єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріаль­них активів тощо.

По кожному пакету придбаних цінних паперів складається реєстр (у двох примірниках). В ньому зазначається: найменування емітента, номінальна вартість цінного паперу, купівельна вартість, номер, серія тощо, загальна кількість, дата купівлі, дата продажу.

Аналітичний облік ведеться в розрізі видів придбаних цінних па­перів та підприємств.

Фінансові інвестиції, що утримуються підприємством до їх пога­шення, відображаються на дату балансу за амортизованою собіварті­стю фінансових інвестицій. Різниця між собівартістю та вартістю погашення фінансових інве­стицій (дисконт або премія при придбанні) амортизується інвестором протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Приклад визначення суми амортизації дисконту, премії та амортизованої собівартості фінансових інвестицій за методом ефективної ставки відсотка наведено в додатку 1 до П(с)БО 12.

Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка (доходу від фінансових інвестицій), що підля­гає отриманню, та відображається у складі інших фінансових доходів або інших фінансових витрат з одночасним збільшенням або змен­шенням балансової вартості фінансових інвестицій відповідно.

Підставою для відображення в обліку суми амортизації дисконту чи премії є бухгалтерська довідка-розрахунок.

Контрольні запитання:

1. Які нормативні документи регламентують організацію обліку необоротних активів підприємства?

2. Які основні завдання організації обліку і контролю наявності та руху основних засобів?

3. Яким чином формується первісна вартість основних засобів при їх надходженні на підприємство?

4. Які особливості організації обліку капітальних інвестицій?

5. Як організувати облік амортизації основних засобів?

6. Які основні ознаки нематеріальних активів?

7. В яких випадках необхідно проводити переоцінку основних засобів?

8. Які методи нарахування амортизації основних засобів передбачені у П(с)БО 7 «Основні засоби»?

9. Розкрийте сутність поняття «фінансова оренда».

10. Які особливості обліку оренда в орендаря?

11. Які особливості обліку оренди в орендодавця?