- •Програма курсу Змістовний модуль 1
- •Змістовний модуль 2
- •1. Призначення та функції бухгалтерії
- •2. Побудова структури облікового апарату
- •3. Сучасні вимоги та підбір кадрів бухгалтерії
- •4. Нормування праці працівників бухгалтерії
- •5. Регламентація роботи бухгалтерії та обов'язків облікових працівників
- •6. Відповідальність бухгалтера
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 2. Організація документування господарських операцій та документообігу
- •2. Поняття первинного документа, класифікація документів та порядок їх складання
- •3. Приймання, перевірка та правила обробки первинних документів
- •4. Складання графіку документообігу
- •5. Організація зберігання та утилізація бухгалтерських документів
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •12. Який документ не підписує керівник підприємства?
- •13. Термін зберігання касових документів на підприємстві становить:
- •14. Чи прийме банк платіжне доручення від юридичної особи, складене в довільній формі?
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття облікової політики та основні принципи її організації
- •2. Класифікація розділів політики
- •3. Склад та основні елементи облікової політики
- •4. Політика податкових відносин
- •5. Облікова політика щодо управлінського обліку
- •6. Політика щодо організації бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 4. Організація обліку необоротних активів
- •2. Організація первинного обліку основних засобів
- •3. Організація обліку надходження основних засобів, їх амортизації, ремонту та вибуття
- •4. Організація обліку орендних та лізингових операцій
- •5. Організація обліку інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів
- •6. Організація обліку фінансових інвестицій
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •20. Нематеріальні активи включають:
- •Тема 5. Організація обліку запасів
- •1. Нормативна база з організації обліку запасів
- •2. Організація надходження, зберігання та вибуття запасів
- •3. Організація синтетичного та аналітичного обліку запасів
- •4. Організація обліку транспортно-заготівельних витрат
- •5 Організація обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 6. Організація обліку грошових коштів і розрахунків
- •1. Організація обліку готівкових коштів
- •1.2. Вимоги до каси підприємства та забезпечення схоронності грошових коштів
- •1.3. Вимоги до касира та порядок прийняття на роботу
- •1.4. Документообіг у касі
- •1.5. Організація робочого місця касира
- •1.6. Порядок встановлення ліміту залишку готівки у касі
- •1.7. Порядок отримання та видачі готівки з каси та здачі готівки у банк
- •1.8. Організація контролю за видачею, використанням та поверненням підзвітних сум
- •1.9. Організація інвентаризації каси
- •1.10. Відповідальність за порушення норм по регулюванню обігу готівки
- •2. Організація обліку безготівкових коштів
- •2.1. Порядок відкриття поточного рахунку у банку
- •2.2. Платіжні інструменти та порядок їх заповнення
- •2.3. Документообіг, пов'язаний з рухом безготівкових коштів
- •2.4. Організація розрахунків чековою книжкою
- •2.5. Розрахунки із застосуванням акредитиву
- •2.6. Організація розрахунків платіжними корпоративними картками
- •2.7. Організація розрахунків векселями
- •Обов'язкові реквізити для простого та переказного векселя
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •23. У якому журналі та його розділі ведуть облік руху коштів за картрахунком?
- •24. Чи можна корпоративною карткою розрахуватись за придбані товари?
- •25. Чи можна корпоративною карткою розрахуватись за послуги, якщо вартість послуг більша, ніж наявність коштів на картрахунку?
- •Тема 7. Організація обліку розрахунків
- •1. Нормативно-методична база з обліку розрахунків
- •2. Організація розрахунків з дебіторами
- •2.1. Основні завдання організації обліку з дебіторами
- •2.2. Визнання та класифікація дебіторської заборгованості
- •2.3. Оцінка дебіторської заборгованості та методи формування резерву сумнівних боргів
- •2.4. Організація документування операцій з дебіторською заборгованістю
- •3. Організація обліку розрахунків з підзвітними особами
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 8. Організація обліку праці, її оплати та розрахунків за іншими виплатами
- •1. Нормативне забезпечення обліку праці та її оплати
- •2. Загальні засади організації оплати праці
- •3. Організація обліку виплат працівникам за невідпрацьований час
- •Розмір вихідної допомоги залежно від умов припинення трудового договору
- •4. Організація обліку відпусток
- •5. Вирахування із заробітної плати та нарахування
- •Розмір податкових соціальних пільг
- •6. Організація обліку розрахунків за дивідендами
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 9. Організація обліку витрат діяльності
- •1. Нормативна база з обліку витрат
- •2. Поняття витрат та їх класифікація
- •Класифікація витрат за окремими ознаками
- •3. Поняття собівартості продукції та методологічні засаднії визначення
- •4. Відображення операційних витрат у регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку
- •5. Організаційні засади обліку витрат операційної діяльності
- •Складові облікової політики щодо обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Можливі бази розподілу непрямих витрат
- •6. Організація обліку інших операційних витрат
- •7. Організація обліку фінансових витрат
- •8. Організація обліку втрат від участі в капіталі
- •9. Організація обліку інших витрат
- •10. Організація обліку витрат з податку на прибуток
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •12. За способом включення до собівартості витрати можуть бути:
- •14. Згідно із п(с)бо 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних осіб" пов'язаними сторонами вважаються:
- •Тема 10. Організація обліку доходів і результатів діяльності
- •1. Визнання, класифікація та оцінка доходів
- •Порядок визнання доходів від звичайної діяльності
- •Цільове фінансування
- •2. Узагальнення інформації про доходи
- •3. Організація обліку доходів від реалізації
- •4. Організація обліку інших операційних доходів
- •5. Організація обліку фінансових доходів
- •6. Організація обліку інших доходів
- •7. Організація обліку надзвичайних доходів
- •8. Організація обліку доходів майбутніх періодів
- •9. Організація обліку фінансових результатів
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 11. Організація складання та подання фінансової звітності
- •1. Принципи підготовки фінансової звітності
- •Інформаційні потреби основних користувачів фінансової звітності
- •2. Порядок підписання і подання бухгалтерських звітів
- •3. Порядок виправлення помилок у звітності
- •4. Організація складання фінансової звітності
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Інформаційні джерела Нормативні документи:
- •Спеціальна література:
- •Internet-ресурси:
3. Організація обліку надходження основних засобів, їх амортизації, ремонту та вибуття
Надходження об’єктів основних засобів на підприємство відбуваються з метою збільшення виробничих потужностей, заміни зношених об’єктів новими.
Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух власних або отриманих на умовах фінансового лізингу об’єктів і орендованих цілісних майнових комплексів, які віднесені до складу основних засобів призначено рахунок 10 «Основні засоби».
До основних засобів належать матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).
За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображається надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) основних засобів на баланс підприємства, які обліковуються за первісною вартістю, сума витрат, яка пов’язана з поліпшенням об’єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісно очікуваних від використання об’єкта; сума дооцінки вартості об’єкта основних засобів, за кредитом — вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом, а також у разі часткової ліквідації об’єкта основних засобів, сума уцінки основних засобів.
Аналітичний облік основних засобів ведеться щодо кожного об’єкту окремо. А саме:
—за інвентарними об’єктами;
—за видами основних засобів;
—за місцями їх експлуатації;
—за матеріально-відповідальними особами.
При надходженні основних засобів керівник призначає комісію, яка приймає об’єкт та складає акт приймання-передачі основних засобів в одному примірнику (форма 03-1). Даний акт та технічна документація об’єкта передаються до бухгалтерії, де бухгалтер, який веде облік основних засобів, заповнює інвентарну картку основних засобів.
Приклад.
Підприємство
ТОВ «ОЛЕНА» 10 листопада 2008 року придбало
адміністративну будівлю у ТОВ «БУД».
Об’єкт приймався комісією
в складі: голови комісії — начальника
адміністративно-господарського
відділу Петрова П.П., головного інженера
Сидорова С.С. та бухгалтера з обліку
необоротних активів Киріянова К.К., яка
затверджена
наказом керівника підприємства № 12 від
9 листопада 2005 року. Первісна вартість
будівлі складає 160 тис.
Відповідно до наказу Мінстату України 29.12.1995 № 352 складається акт приймання-передачі основних засобів у трьох примірниках — перші два залишаються у підприємства, що здає (де перший примірник додається до звіту, а другий — до повідомлення на передачу та для акцепту), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби. На основі даних «Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів», технічної та іншої документації оформлюється форма 03-6 «Інвентарна картка основних засобів» в одному екземплярі.
Відповідно
до облікової політики підприємства
амортизація нараховується за
прямолінійним методом, визначений строк
корисного вико
Розглянемо окремі особливості заповнення «Акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» форми 03-1.
У графи 1 та 2 заносяться відповідно назви підприємств — постачальника та одержувача. В екземплярі акту, який передається ТОВ «ОЛЕНА» графи 3—6 не заповнюються, підприємство, що одержує, записує свою кореспонденцію рахунків. У графі 11 записується встановлений для даного об’єкта основних засобів код відповідно з Державним класифікатором України «Класифікація основних фондів», затвердженим наказом Державного комітету України по стандартизації, метрології та сертифікації від 19.08.1997 № 507. Графи 10 та 19, у примірнику, що передається покупцю, заповнюються ТОВ «ОЛЕНА» самостійно.
Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном «амортизація» основних фондів і нематеріальних активів слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань, установлених цією статтею.
З точки зору ведення бухгалтерії амортизація — це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх корисного використання (експлуатації) на виготовлену продукцію (роботи, послуги).
У бухгалтерському обліку амортизація нараховується щомісяця на всі об’єкти основних засобів (крім землі). Нарахування починають з місяця, наступного за місяцем, у якому об’єкт основних засобів був введений в експлуатацію та призупиняють з місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта або припинення експлуатації внаслідок реконструкції, модернізації, добудови та консервації.
Для нарахування амортизації підприємство може застосовувати один із методів, які визначені П(с)БО 7 «Основні засоби» (крім інших необоротних матеріальних активів):
1. прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, яка амортизується, на строк корисного використання об’єкта основних засобів;
Приклад. Вартість придбаного об’єкта основних засобів (адміністративної будівлі) — 160 000 грн., очікуваний термін використання — 35 років. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю.
Річна норма амортизації становить 2,857 % (100 % : 35 років), а місячна 0,238 % (2,857 % : 12). Річна сума амортизації становитиме 4571,43 грн. (160 000 ; 35), а місячна — 380,95 грн. (4571,43 : 12).
Якщо ліквідаційна вартість дорівнює 10 000, то річна сума амортизації становитиме 4285,71 грн. ((160000 – 10 000) : 35), а місячна — 357,14 грн. (4285,71 : 12).
Переваги: простота розрахунку амортизації; можливість рівномірного розподілу амортизації за кожним звітним періодом, що зручно для співставлення собівартості продукції, яка випускається, з доходами від її реалізації.
Недоліки: не враховується моральний знос об’єкта і чинник зростання витрат на ремонт у міру їх експлуатації.
Застосовують переважно щодо об’єктів, знос яких не залежить від обсягу виробництва (будівлі адміністративного призначення, виробничі цехи).
2. зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у відсотках) обчислюється як різниця між одиницею та результатом ко реня ступеня кількості років корисного використання (и) об’єкта з результату від ділення ліквідаційної вартості об’єкта (ЛВ) на його первісну вартість (ПВ);
Приклад. Вартість придбаного об’єкта основних засобів (комп’ютер для бухгалтерії) — 5000 грн., очікуваний термін використання — 5 років. Ліквідаційна вартість — 1000 грн. При цьому методі вона не може дорівнювати нулю.
Річна норма амортизації:
Річна сума амортизації за перший рік становитиме 1376,10 грн. (5000 • 0,27522). Місячна сума амортизації:— 114,68 грн. (1376,10 : 12).
Річна сума амортизації за другий рік становитиме 997,37 грн. (5000 – 1376,10) • 0,27522), а місячна — 83,11 грн. (997,37 : 12).
Переваги: упродовж перших років експлуатації об’єкта за допомогою нарахування амортизації накопичується значна сума коштів, необхідних для відновлення об’єктів основних засобів.
Недоліки: метод базується на порівняно складних математичних розрахунках і через це є не дуже зручним у використанні.
Можливе застосування лише у випадку, коли визначається ліквідаційна вартість та потрібно накопичити кошти з метою заміни об’єкта основних засобів у випадку їх морального старіння та при інфляції.
3) прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату початку нарахування амортизації та річної норми амортизації, яка обчислюється, виходячи із строку корисного використання об’єкта, і подвоюється;
Приклад. Вартість придбаного об’єкта основного засобу (комп’ютер для бухгалтерії) — 5000 грн., очікуваний термін використання — 5 років. Ліквідаційна вартість — 1000 грн.
У перший рік корисного використання річна амортизації становитиме 1600 грн. ((5000 – 1000) : 5 * 2), а місячна — 133,33 грн. (1600 : 12).
Переваги: упродовж перших років експлуатації об’єкта накопичується значна сума коштів, необхідних для відновлення об’єкта основних засобів.
Недоліки: сума зносу часто не узгоджується ні з фактичним використанням об’єкта основних засобів, ні з обсягом виробленої продукції.
Застосовують переважно для випадків, коли продуктивність обладнання в перші роки експлуатації значно вища, ніж у наступні
4) кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, яка амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця строку корисного використання об’єкта основних засобів, на суму числа років його корисного використання;
Суми амортизації визначають множенням первісної вартості об’єкта за вирахуванням ліквідаційної вартості на кумулятивний коефіцієнт (Кк), який розраховується за формулою:
КК= Кількість років, що залишилася до кінця очікуваного строку корисного використання об’єкта / Сума числа років корисного використання
Приклад. Вартість придбаного об’єкта основних засобів (комп’ютер для бухгалтерії) — 5000 грн., очікуваний термін використання — 4 роки. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю.
Сума років експлуатації становить 1+2 + 3 + 4 = 10.
Річна сума амортизації становить:
1-й рік — 4 : 10 • 5000 = 2000,00 грн.;
2-й рік — 3 : 10 • 5000 = 1500,00 грн. і т. д.
Переваги: упродовж перших років експлуатації об’єкта накопичується значна сума коштів, необхідних для відновлення об’єкта основних засобів.
Недоліки: сума зносу часто не узгоджується ні з фактичним використанням основних засобів, ні з обсягом виробленої продукції.
Застосовують, якщо продуктивність обладнання в перші роки експлуатації значно вища, ніж у наступні та у випадках швидкого морального старіння об’єкта.
5) виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та ви робничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, яка амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який підприємство очікує виробити (виконати) з використанням об’єкта основних засобів.
Приклад. Вартість придбаного млина 30000 гри. Очікуваний обсяг переробки — 10 000 тонн продукції. За місяць на даному об’єкті перероблено 1000 тонн продукції.
Місячна норма амортизації: 1000 • (30000 : 10000) = 3000 грн.
Переваги: простота та раціональність розрахунку.
Недоліки: неможливо або дуже складно визначити фактичний обсяг продукції, виробленої з використанням того чи іншого активу.
Застосовують переважно у випадках, коли інтенсивність використання об’єкта впливає на його експлуатаційні властивості і коли можливо визначити фактичний обсяг виробництва
Підприємство може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, передбачені податковим законодавством.
У
податковому обліку амортизація
нараховується відповідно до
Амортизація нараховується на основні фонди, що призначені для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв’язку з фізичним або моральним зносом.
Основні фонди підлягають розподілу за такими групами:
—група 1 — будівлі, споруди, їх структурні компоненти та передавальні пристрої, в тому числі жилі будинки та їх частини (квартири і місця загального користування), вартість капітального поліпшення землі;
—група 2 — автомобільний транспорт та вузли (запасні частини) до нього; меблі; побутові електронні, оптичні, електромеханічні прилади та інструменти, інше конторське (офісне) обладнання, устаткування та приладдя до них;
—група 3 — будь-які інші основні фонди, не включені до груп 1, 2 і 4;
—група 4— електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, пов’язані з ними засоби зчитування або друку інформації, інші інформаційні системи, комп’ютерні програми, телефони (у тому числі стільникові), мікрофони і рації, вартість яких перевищує вартість малоцінних товарів (предметів).
Норми амортизації встановлюються у відсотках до балансової вартості кожної з груп основних фондів на початок звітного (податкового) періоду (табл. 4.3).
Таблиця 4.3.
Норми нарахування амортизації для податкових цілей
Групи основних засобів |
Норми нарахування амортизації у відсотках по основним засобам введеним |
|
до 1 січня 2004 р |
з 1 січня 2004 р. |
|
Група 1 |
1,25 |
2 |
Група 2 |
6,25 |
10 |
Група 3 |
3,75 |
6 |
Група 4 |
15 |
15 |
Для обліку амортизації об’єктів основних засобів передбачено застосування форм 03-14, 03-15 та 03-16. Підставою для їх заповнення є інвентарні картки обліку основних засобів форми 03-6. Однак, на сьогодні працівники бухгалтерій їх майже не застосовують внаслідок незручності використовувати при нарахуванні амортизації за методами, передбаченими П(с)БО 7 «Основні засоби» і користуються формами, розробленими власними силами.
Ремонт основних засобів здійснюється з метою підтримки їх в робочому стані. Для цього на підприємстві складають графік проведення ремонтних робіт. Від ремонту основних засобів слід відрізняти їх поліпшення, до якого відносять модернізацію, реконструкцію, розширення. На відміну від ремонту, при поліпшенні очікувані майбутні економічні вигоди від використання об’єкта збільшуються. Ремонт та модернізація основних засобів може виконуватись власними силами підприємства (господарським способом), сторонніми організаціями чи змішаним способом. Основною метою обліку ремонту та модернізації є правильна та повне відображення всіх понесених витрат.
З метою контролю за своєчасністю отримання відремонтованих основних засобів з ремонту інвентарні картки по цим основним засобам переміщаються в картотеці бухгалтерії підприємства в розділ «Основні засоби в ремонті». Інвентарні картки прийнятих відремонтованих об’єктів переміщаються у відповідний розділ обліку основних засобів.
При прийнятті відремонтованих основних засобів представником підрозділу, що приймає об’єкт від представника цеху (підприємства), що виконувало ремонт складається форма 03-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів». При здійсненні ремонту сторонніми організаціями акт складається в 2 екземплярах, якщо власними силами — в одному. Працівник бухгалтерії вносить дані про ремонти чи поліпшення до форми 03-6 «Інвентарна картка з обліку основних засобів». Розглянемо ремонт основних засобів на прикладі.
Приклад. Адміністративна будівля ТОВ «ОЛЕНА» знаходилося в плановому ремонті в період з 1 грудня по 15 грудня 2008 року. Ремонті роботи виконувались ТОВ «БУД» за договором підряду. Вартість ремонту становить 20000 грн.
При передачі відремонтованої будівлі було складено Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів в двох екземплярах, один з яких був переданий ТОВ «БУД».
Вилучення об’єкта основних засобів з активів (списання з балансу) відбувається в разі його продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активом.
Для прийняття рішення про ліквідацію об’єкта основних засобів на підприємстві за наказом директора створюється постійно діюча комісія до складу якої входять відповідні посадові особи, в тому числі головний бухгалтер та матеріально-відповідальні особи. При вимушеній ліквідації основних засобів необхідно оформити документи, що підтверджують необхідність вимушеної заміни об’єктів основних засобів (рис. 4.2).
Рис.4.2. Документальне підтвердження випадків вимушеної ліквідації об’єктів основних засобів
Щодо типових форм первинного обліку основних засобів, то необхідно заповнити форму 03-3 «Акт списання основних засобів», при цьому необхідно зробити певні записи у формі 03-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів», 03-7 «Опис інвентарних карток», 03-8 «Картка обліку руху 03», 03-9 «Інвентарний список основних засобів». Інвентарні картки по списаним об’єктам основних засобів зберігаються в архіві підприємства протягом трьох років.
Розглянемо приклад заповнення форми 03-3 «Акт списання основних засобів».
Приклад. Керівництво ТОВ «ОЛЕНА» на основі службової записки, прийняло рішення про ліквідацію копіювального апарату ХЕRОХ-5017 в результаті фізичного зносу. Первісна вартість об’єкта 10000 грн., сума нарахованого зносу становить 9506 грн.
За наказом директора було створено комісію, якою було прийнято рішення про списання ХЕКОХ-5017 та оформлено Акт на списання основних засобів за формою 03-3.