- •Програма курсу Змістовний модуль 1
- •Змістовний модуль 2
- •1. Призначення та функції бухгалтерії
- •2. Побудова структури облікового апарату
- •3. Сучасні вимоги та підбір кадрів бухгалтерії
- •4. Нормування праці працівників бухгалтерії
- •5. Регламентація роботи бухгалтерії та обов'язків облікових працівників
- •6. Відповідальність бухгалтера
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 2. Організація документування господарських операцій та документообігу
- •2. Поняття первинного документа, класифікація документів та порядок їх складання
- •3. Приймання, перевірка та правила обробки первинних документів
- •4. Складання графіку документообігу
- •5. Організація зберігання та утилізація бухгалтерських документів
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •12. Який документ не підписує керівник підприємства?
- •13. Термін зберігання касових документів на підприємстві становить:
- •14. Чи прийме банк платіжне доручення від юридичної особи, складене в довільній формі?
- •Тема 3. Організація облікової політики підприємства
- •Поняття облікової політики та основні принципи її організації
- •2. Класифікація розділів політики
- •3. Склад та основні елементи облікової політики
- •4. Політика податкових відносин
- •5. Облікова політика щодо управлінського обліку
- •6. Політика щодо організації бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 4. Організація обліку необоротних активів
- •2. Організація первинного обліку основних засобів
- •3. Організація обліку надходження основних засобів, їх амортизації, ремонту та вибуття
- •4. Організація обліку орендних та лізингових операцій
- •5. Організація обліку інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів
- •6. Організація обліку фінансових інвестицій
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •20. Нематеріальні активи включають:
- •Тема 5. Організація обліку запасів
- •1. Нормативна база з організації обліку запасів
- •2. Організація надходження, зберігання та вибуття запасів
- •3. Організація синтетичного та аналітичного обліку запасів
- •4. Організація обліку транспортно-заготівельних витрат
- •5 Організація обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 6. Організація обліку грошових коштів і розрахунків
- •1. Організація обліку готівкових коштів
- •1.2. Вимоги до каси підприємства та забезпечення схоронності грошових коштів
- •1.3. Вимоги до касира та порядок прийняття на роботу
- •1.4. Документообіг у касі
- •1.5. Організація робочого місця касира
- •1.6. Порядок встановлення ліміту залишку готівки у касі
- •1.7. Порядок отримання та видачі готівки з каси та здачі готівки у банк
- •1.8. Організація контролю за видачею, використанням та поверненням підзвітних сум
- •1.9. Організація інвентаризації каси
- •1.10. Відповідальність за порушення норм по регулюванню обігу готівки
- •2. Організація обліку безготівкових коштів
- •2.1. Порядок відкриття поточного рахунку у банку
- •2.2. Платіжні інструменти та порядок їх заповнення
- •2.3. Документообіг, пов'язаний з рухом безготівкових коштів
- •2.4. Організація розрахунків чековою книжкою
- •2.5. Розрахунки із застосуванням акредитиву
- •2.6. Організація розрахунків платіжними корпоративними картками
- •2.7. Організація розрахунків векселями
- •Обов'язкові реквізити для простого та переказного векселя
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •23. У якому журналі та його розділі ведуть облік руху коштів за картрахунком?
- •24. Чи можна корпоративною карткою розрахуватись за придбані товари?
- •25. Чи можна корпоративною карткою розрахуватись за послуги, якщо вартість послуг більша, ніж наявність коштів на картрахунку?
- •Тема 7. Організація обліку розрахунків
- •1. Нормативно-методична база з обліку розрахунків
- •2. Організація розрахунків з дебіторами
- •2.1. Основні завдання організації обліку з дебіторами
- •2.2. Визнання та класифікація дебіторської заборгованості
- •2.3. Оцінка дебіторської заборгованості та методи формування резерву сумнівних боргів
- •2.4. Організація документування операцій з дебіторською заборгованістю
- •3. Організація обліку розрахунків з підзвітними особами
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 8. Організація обліку праці, її оплати та розрахунків за іншими виплатами
- •1. Нормативне забезпечення обліку праці та її оплати
- •2. Загальні засади організації оплати праці
- •3. Організація обліку виплат працівникам за невідпрацьований час
- •Розмір вихідної допомоги залежно від умов припинення трудового договору
- •4. Організація обліку відпусток
- •5. Вирахування із заробітної плати та нарахування
- •Розмір податкових соціальних пільг
- •6. Організація обліку розрахунків за дивідендами
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 9. Організація обліку витрат діяльності
- •1. Нормативна база з обліку витрат
- •2. Поняття витрат та їх класифікація
- •Класифікація витрат за окремими ознаками
- •3. Поняття собівартості продукції та методологічні засаднії визначення
- •4. Відображення операційних витрат у регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку
- •5. Організаційні засади обліку витрат операційної діяльності
- •Складові облікової політики щодо обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг)
- •Можливі бази розподілу непрямих витрат
- •6. Організація обліку інших операційних витрат
- •7. Організація обліку фінансових витрат
- •8. Організація обліку втрат від участі в капіталі
- •9. Організація обліку інших витрат
- •10. Організація обліку витрат з податку на прибуток
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •12. За способом включення до собівартості витрати можуть бути:
- •14. Згідно із п(с)бо 23 "Розкриття інформації щодо пов'язаних осіб" пов'язаними сторонами вважаються:
- •Тема 10. Організація обліку доходів і результатів діяльності
- •1. Визнання, класифікація та оцінка доходів
- •Порядок визнання доходів від звичайної діяльності
- •Цільове фінансування
- •2. Узагальнення інформації про доходи
- •3. Організація обліку доходів від реалізації
- •4. Організація обліку інших операційних доходів
- •5. Організація обліку фінансових доходів
- •6. Організація обліку інших доходів
- •7. Організація обліку надзвичайних доходів
- •8. Організація обліку доходів майбутніх періодів
- •9. Організація обліку фінансових результатів
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Тема 11. Організація складання та подання фінансової звітності
- •1. Принципи підготовки фінансової звітності
- •Інформаційні потреби основних користувачів фінансової звітності
- •2. Порядок підписання і подання бухгалтерських звітів
- •3. Порядок виправлення помилок у звітності
- •4. Організація складання фінансової звітності
- •Контрольні запитання:
- •Тести для самоконтролю:
- •Інформаційні джерела Нормативні документи:
- •Спеціальна література:
- •Internet-ресурси:
3. Поняття собівартості продукції та методологічні засаднії визначення
Первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість.
Виробнича собівартість складається з прямих та непрямих витрат.
Прямі витрати — це витрати, які можуть бути віднесені безпосередньо до конкретного об'єкта витрат економічно доцільним шляхом. Вони складаються з прямих матеріальних витрат, прямих витрат на оплату праці та інших прямих витрат.
Непрямі витрати — це витрати, що не можуть бути віднесені до об'єкту витрат безпосередньо. В складі виробничої собівартості до непрямих витрат відносяться загальновиробничі витрати.
Загальновиробничі витрати поділяються на змінні (які залежать від обсягу виробництва) та постійні (які не залежать від обсягів виробництва). Згідно з п. 16 П(с)БО 16 перелік і склад змінних і постійних загальновиробничих витрат підприємства визначають самостійно (з відображенням їх в обліковій політиці). Розподіл загальновиробничих витрат на змінні й постійні, у тому числі на розподілені й нерозподілені постійні, здійснюється згідно з пунктом 16 П(с)БО 16 і додатком № 1 до П(с)БО 16.
Пунктом 9 П(с)БО 16 визначено витрати, які не включаються до виробничої собівартості, а саме, попередня оплата вартості запасів, робіт, послуг платежі за договорами комісії, агентськими угодами на користь комітента, принципала та інші витрати. Згідно з нормами П(с)БО 16 і П(с)БО 3 до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) не включаються:
адміністративні витрати;
витрати на збут;
інші операційні витрати.
Конкретний перелік витрат, пов'язаних з операційною діяльністю, які не включаються до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) наведено на рис. 9.2.
Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) складається з виробничої собівартості продукції (робіт, послуг), яка була реалізована протягом звітного періоду, нерозподілених постійних загальновиробничих витрат та наднормативних виробничих витрат.
Схема формування собівартості реалізованої продукції наведена на рис. 9.3.
Рис.9.2 Перелік витрат, пов’язаних з операційною діяльністю, які не включаються в собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
Рис.9.3. Загальна схема формування собівартості реалізованої продукції
4. Відображення операційних витрат у регістрах та на рахунках бухгалтерського обліку
Облік витрат виробництва при застосуванні журнально-ордерної форми ведеться в Журналі 5 або 5а. Журнал 5а призначений для використання рахунків 8 і 9 класу. В журналі 5 і 5а у першому розділі робляться записи за кредитом рахунків 90, 92—99. У розділі 3 Журналу 5 відображають записи за кредитом рахунків 20—26, 28, 39, 65, 66, 91, а в розділі 3 Журналу 5а — за кредитом рахунків 20—26, 28, 39, 65, 66, 80—84, 91. Розділ 4 Журналу 5 і 5а включає аналітичні дані до рахунка 28 "Товари". У другому розділі журналів 5 та 5а накопичуються витрати з податку на прибуток, витрати фінансової та інвестиційної діяльності, інші витрати.
Для фіксації витрат виробництва використовуються наступні первинні документи: накладні, лімітно-забірні картки, виробничі звіти майстрів, начальників цехів, акт на брак і відходи, табелі обліку робочого часу, шляхові листи, рахунки за енерго - і теплопостачання та інші первинні документи, що підтверджують факт здійснення витрат.
Бухгалтерський облік основного виробництва здійснюється на накопичувальному синтетичному рахунку 23 "Виробництво". Аналітичний облік за цим рахунком ведеться або за видами продукції, робіт, послуг, або за замовленнями або за виробничими підрозділами.
Формування фактичної виробничої собівартості здійснюється у кілька етапів:
формування прямих витрат (рис. 9.4);
—формування загальновиробничих витрат (рис. 9.5);
—розподіл загальновиробничих витрат;
— включення загальновиробничих витрат до виробничої собівартості.
Рис.9.4. Формування прямих витрат на рахунку 23
Розподіл загальновиробничих витрат залежить від того є вони постійними чи змінними. Перелік і склад змінних і постійних витрат установлюється підприємством самостійно. Змінні витрати розподіляються відносно до прийнятої бази розподілу, виходячи з фактичної потужності звітного періоду. Постійні витрати розподіляються з використанням прийнятої бази розподілу при нормальній потужності. Під нормальною потужністю розуміють очікуваний середній обсяг діяльності, що може бути досягнутий за умов звичайної діяльності підприємства протягом кількох років або операційних циклів з урахуванням запланованого обслуговування виробництва. Нерозподілені постійні загальновиробничі витрати списуються на собівартості реалізованої продукції у періоді їх виникнення.
Рис.9.5. Формування загальновиробничих витрат
Після розподілу загальновиробничих витрат між аналітичними рахунками 23 рахунку вони включаються до дебету 23 рахунку за схемою, наведеною на рис. 9.6.
Рис.9.6. Схема розподілу загальновиробничих витрат
Після завершення виробництва продукції, її фактична виробнича собівартість списується в дебет рахунка 26 "Готова продукція", робиться проводка Д-т 26—К-т 23. Під час реалізації продукції, фактична собівартість реалізованої продукції списується в дебет рахунка 90, що відображається кореспонденцією рахунків Д-т 901—К-т 26, а при реалізації робіт (послуг) — Д-т 903—К-т 23. Однак, підприємству для прийняття рішень необхідно мати деталізовані дані про собівартість конкретних реалізованих видів продукції, товарів, робіт чи послуг. Така деталізація досягається введенням субрахунків другого (чи вищого) порядку, наприклад 901.1 для готової продукції А, 901.2 для готової продукції Б тощо.
У склад операційних витрат входять адміністративні витрати, інформація про які накопичується на рахунку 92. Вони пов'язані з обслуговуванням і управлінням підприємства і не включаються до виробничої собівартості реалізованої продукції. Адміністративні витрати є витратами періоду і списуються на фінансовий результат у періоді їх виникнення. Склад адміністративних витрат наведено на рис. 9.7.
Рис.9.7. Склад адміністративних витрат
Витрати на збут теж відносяться до операційних і інформація про них накопичується на однойменному рахунку 93 (рис. 9.8). До складу на витрат на збут у торгівельних організаціях включаються витрати обігу за винятком адміністративних, інших операційних, фінансових витрат. Як і адміністративні витрати, витрати на збут є витратами періоду і списуються на фінансові результати у періоді виникнення. Списання витрат на збут відображається бухгалтерською проводкою Д-т 79—К-т 93.
До інших витрат операційної діяльності (рахунок 94) відносяться:
—витрати на дослідження і розробки;
—собівартість реалізованої іноземної валюти;
—собівартість реалізованих виробничих запасів;
—сумнівні та безнадійні борги;
—втрати від операційної курсової різниці;
—втрати від знецінення запасів;
—нестачі і втрати від псування цінностей;
—визнані штрафи, пені, неустойки;
—інші витрати операційної діяльності.
Рис.9.8. Склад витрат на збут
Інші витрати операційної діяльності також відносяться до витрат періоду і списуються на фінансові результати у періоді їх виникнення.
Для накопичення операційних витрат за елементами витрат використовуються рахунки 8-го класу. На рахунках цього класу, крім рахунка 85 "Інші затрати", ведеться облік витрат операційної діяльності за такими елементами витрат: матеріальні витрати, витрати на оплату праці, відрахування на соціальні заходи, амортизація та інші операційні витрати. Рахунок 85 застосовується для узагальнення інформації про витрати, пов'язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю, а також про витрати, пов'язані із запобіганням надзвичайним подіям та ліквідацією їх наслідків.
Суб'єкти малого підприємництва, а також інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, для обліку витрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 із списанням до дебету рахунка 23 "Виробництво" щомісячно сум в частині прямих і виробничих накладних витрат (загальновиробничих витрат) та до дебету рахунка 79 "Фінансові результати" в кінці року або щомісяця сум в частині адміністративних витрат, витрат на збут, інших операційних витрат.
Інші підприємства рахунки цього класу можуть використовувати для узагальнення інформації про витрати за елементами з щомісячним списанням сальдо рахунків у кореспонденції з рахунком 23 "Виробництво" і рахунками класу 9 "Витрати діяльності".
Рахунок 85 ведеться тільки тими підприємствами й організаціями, які не застосовують рахунки класу 9 "Витрати діяльності", та сальдо на ньому закривається в кінці року або щомісяця в кореспонденції з дебетом рахунка 79 "Фінансові результати".
Загальна схема формування витрат операційної діяльності та їх списання у бухгалтерському обліку наведена на рис. 9.9.
Рис.9.9. Склад та рух витрат операційної діяльності