Тема 4. Організація обліку необоротних активів

Зміст:

1. Нормативна база організації обліку необоротних активів

2. Організація первинного обліку основних засобів

3. Організація обліку надходження основних засобів, їх амортизації, ремонту та вибуття

4. Організація обліку орендних та лізингових операцій

5. Організація обліку інших необоротних матеріальних та нематеріальних активів

6. Організація обліку фінансових інвестицій

Рекомендовані джерела: 4, 13, 33, 34, 35, 36, 41, 42, 46, 48, 76, 77, 83, 87, 88, 89, 91, 94, 97, 98, 104, 107.

Мінілексикон: необоротні активи; основні засоби; нематеріальні активи; знос; амортизація; фінансова та операційна оренда (лізинг); інвентаризація.

1. Нормативна база організації обліку необоротних активів

При організації обліку необоротних активів на підприємствах необхідно керуватися такими нормативними документами:

—Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звіт­ність в Україні» від 16.07.1999 № 996-ХІУ;

—Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР;

—Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997 № 283/97-ВР;

—Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затвердженим наказом Мінфіну України від 27.04.2000 №92;

—Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 «Нематері­альні активи», затвердженим наказом Мінфіну України від 18.10.1999 № 242;

-—Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 12 «Фінансо­ві інвестиції», затвердженим наказом Мінфіну України від 26.04.2000 №91;

—Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затвердженим наказом Мінфіну України від 28.07.2000 № 181;

—Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зо­бов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвер­дженим наказом Мінфіну України від 30.11.1999 № 291;

—Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій під­приємств і організацій, затвердженою наказом Мінфіну України від 30.11.1999 №291;

—Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» від 29.12.1995 № 352;

6. Наказом Міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинних облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів» від 22.05.1996 № 145;

—Наказом Міністерства фінансів України «Про затвердження ти­пових форм первинного обліку об’єктів права інтелектуальної влас­ності у складі нематеріальних активів» від 22.11.2004 № 732;

—Методичними рекомендаціями із бухгалтерського обліку осно­вних засобів, затвердженими наказом Мінфіну України від 30.09.2003 №561;

2. Організація первинного обліку основних засобів

В основі належної організації бухгалтерського обліку основних за­собів на підприємстві, у відповідності з нормативною базою України, є внутрішній нормативний документ підприємства про облікову полі­тику. Загальна схема обліку основних засобів та первинні документи з документального оформлення їх руху наведена на рис. 4.1.

Основні первинні документи з обліку руху основних засобів за­тверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.1995 № 352.

Рис.4.1. Схема організації бухгалтерського обліку основних засобів

Важливим моментом організації обліку, і в тому числі основних засобів, є правильне заповнення первинних документів основні вимо­ги до якого розкриті в Положенні про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженім наказом Міністерст­ва фінансів України від 24.05.1995 № 88, а також, відповідно до по­ложення. Наведемо порядок оформлення основних первин­них документів з обліку основних засобів.

Форма ОЗ-І «Акт приймання-передачі (внутрішнього перемі­132аці) основних засобів;» застосовується для оформлення зараху­вання до складу основних засобів окремих об’єктів, для обліку введення їх в експлуатацію, за винятком тих випадків, коли введення об’єктів в дію повинно, у відповідності з існуючим законодавством оформлятися в особливому порядку, для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів із одного цеху (відділу, дільниці) в інший, для оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення із складу основних засобів при передачі іншому підприємству (організації).

При оформленні приймання основних засобів акт (накладна) складається в одному примірнику на кожний окремий об’єкт приймаль­ною комісією, призначеною розпорядженням (наказом) керівника підприємства (організації). Складання загального акта для оформлен­ня приймання декількох об’єктів основних засобів допускається лише при обліку господарського інвентарю, інструменту, обладнання і т.п., якщо ці об’єкти однотипні, мають однакову вартість та прийняті в одному календарному місяці. Акт (накладна), після його оформлення, з прикладеною технічною документацією, що відноситься до даного об’єкта, передається до бухгалтерії підприємства, підписується голо­вним бухгалтером та затверджується керівником, підприємства, орга­132ації132к чи особами, на те уповноваженими.

При оформленні внутрішнього переміщення основних засобів акт (накладна) виписується у двох примірниках працівником відділу (цеху) здавальника. Перший примірник з розпискою одержувача та здавальника передається до бухгалтерії, а другий— відділу (цеху) здавальнику.

При безоплатній передачі основних засобів іншому підприємству акт складається у двох примірниках (для підприємства, що здає та приймає основні засоби).

При передачі основних засобів іншому підприємству за плату акт складається у трьох примірниках: перші два у підприємства, що здає (де перший примірник додається до звіту, а другий до повідомлен­ня на передачу та для акцепту), третій примірник передається особі, що приймає основні засоби.

Форма 03-2 «Акт приймання-здачі відремонтованих, реконст­133ації133кт133о та модернізованих об’єктів» застосовується для оформлення приймання-здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації.

Акт, підписаний працівником цеху (відділу), що уповноважений на приймання основних засобів, та представником цеху (підприємства), який виконував ремонт, реконструкцію та модернізацію, здають до бухгалтерії підприємства (організації). Акт підписується головним бухгалтером та затверджується керівником підприємства, організації чи особами на те уповноваженими. До технічного паспорта відповід­ного об’єкта основних засобів повинні бути внесені необхідні зміни до характеристики об’єкта, пов’язані з капітальним ремонтом, рекон­струкцією та модернізацією.

Якщо ремонт, реконструкцію або модернізацію виконує стороннє підприємство, акт складають у двох примірниках. Другий примірник передають підприємству, що виконує ремонт, реконструкцію, модернізацію.

Форма ОЗ-З «Акт списання основних засобів» застосовується для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні. Акт складається у двох примірниках комісією, призначеною керівником підприємства, будови, організації, затверджується керівником підприємства (органі­зації) або особою, на те уповноваженою. Перший примірник акта пе­редають до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів та є підставою для здачі на склад зап­частин, що залишилися в результаті їх списання, а також матеріалів, металобрухту тощо.

Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від зносу та розбирання будинків, споруд, демонтажу обладнання тощо, відображають в акті в розділі «Розрахунок результатів списання об’єктів».

Форма 03-4 «Акт на списання автотранспортних засобів» застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації. Акт складається у двох примірниках та підписується комісією, що призначається керівником автогосподарства (підприємства) і затверджується керівником підприємства (організації) чи особою, на те уповноваженою. Перший примірник передається до бухгалтерії, другий залишається у особи, відповідальної за зберігання основних засобів, та є підставою для здачі на склад матеріальних цінностей та металобрухту, що залишив­ся в результаті списання.

Витрати по списанню, а також вартість матеріальних цінностей, що надійшли від розбирання автотранспортних засобів, відображають в розділі «Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа)».

Форма 03-5 «Акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини» застосовується в будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки та пуску будівельних машин та на­ступного їх демонтажу і передачі.

Акт складається у двох примірниках представником організації бази та будівельної дільниці, що експлуатує будівельні маши­ни та механізми.

Форма ОЗ-6 «Інвентарна картка обліку основних засобів» за­стосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для гру­пового обліку однотипних об’єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та таких, що мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість.

Інвентарна картка ведеться в бухгалтерії на кожний об’єкт чи гру­пу об’єктів. У випадку групового обліку картка заповнюється шляхом позиційних записів окремих об’єктів основних засобів.

Форма заповнюється в одному примірнику на основі «Акта (на­кладної) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма 03-1), технічної та іншої документації.

Підставою для відміток про вибуття об’єктів основних засобів при передачі їх іншому підприємству (організації), а також про переміщення в середині підприємства є «Акт (накладна) приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів» (форма № 03-1); при списанні об’єкта основних засобів внаслідок старіння чи зносу — «Акт на списання основних засобів» (форма № 03-3). Записи про закінчені роботи по добудові, дообладнанні, реконструкції та мо­дернізації, ремонту об’єкта ведуться в картці на підставі «Акта приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об’єктів» (форма № 03-2).

У розділі «Коротка індивідуальна характеристика об’єкта» запи­суються тільки основні якісні та кількісні показники основного об’єкта, а також найважливіші прибудови, пристосування та прина­лежності, що відносяться до нього, обмежуючись двома-трьома най­більш важливими для даного об’єкта якісними показниками виклю­чаючи дублювання даних, що є на підприємстві (організації), техніч­ної документації на даний об’єкт.

Коротку індивідуальну характеристику у випадку групового облі­ку основних засобів дають не по кожному об’єкту окремо, а в цілому по всій групі об’єктів, що враховуються в інвентарній картці.

При значній зміні якісних та кількісних показників в характерис­тиці об’єкта в результаті реконструкції (модернізації), добудови та дообладнання попередню інвентарну картку у випадку неможливості відобразити в ній всі показники, що характеризують реконструйова­ний (модернізований, дообладнаний (добудований) об’єкт в цілому, замінюють новою. Стару інвентарну картку зберігають як довідковий документ.

Форма 03-7 «Опис інвентарних карток по обліку основних за­собів» застосовується для реєстрації інвентарних карток обліку осно­вних засобів. Опис складається в одному примірнику бухгалтерією в цілях контролю за зберіганням інвентарних карток. Записи ведуться в розрізі класифікаційних груп (видів) основних засобів.

Форма 03-8 «Картка обліку руху основних засобів» застосову­ється для обліку руху основних засобів по класифікаційних групах при ручній обробці облікової документації.

Заповнюється на основі даних інвентарних карток відповідних груп (видів) основних засобів та звіряється з даними синтетичного обліку основних засобів.

На основі підсумкових даних цих карток заповнюються звітні фо­рми з руху основних засобів.

Форма 03-9 «Інвентарний список основних засобів» застосову­ється для пооб’єктного обліку основних засобів за місцем їх знахо­дження (експлуатації) по матеріально-відповідальних особах.

Дані пооб’єктного обліку основних засобів за місцями їх знахо­дження (експлуатації) повинні бути тотожні записам в інвентарних картках обліку основних засобів, що ведуться в бухгалтерії.

Форма 03-14 «Розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств)» застосовується промисловим підприєм­ством для визначення суми амортизації основних засобів, що нале­жить до нарахування у звітному місяці.

Форма 03-15 «Розрахунок амортизації основних засобів» (для будівельних організацій) застосовується будівельними організаціями для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці.

03-16 «Розрахунок амортизації по автотранспорту» застосову­ється для визначення сум амортизації автотранспортних засобів, що належать до нарахування у звітному місяці.

Для всіх первинних документів на підприємстві складають графік документообігу (табл. 4.1).

Таблиця 4.1

№ з.п.

Назва документа

Шифр доку-мента

Створення документа

Обробка документа

Зберігання документа

Строк збері-гання

Опера-ція,що реєстру-ється та мета доку-мента

Відпо-відальна особа, що випи-сує доку-мент

Підт-вержу-вальні підпи-си

Кількість екземплярів, та куди передається кожен екземпляр

Строки пере-дачі в оброб- ку

Вико-навець, який відпо-відає за обробку

Відобра-ження в регістрах обліку

Поточне місце збері-гання

Відпо-відаль-ний за збері-гання

1

Акт при-ймання-передачі

03-1

Приймання або переда­ча основних засобів

Комісія

Керів­ник під­приєм­ства*

Внутрішнє пере­міщення— 2 шт.: в бухгалтерію та здавачу Безкоштовна пе­редача— 2 шт.: підприємству передавачу та підприємству одержувачу При купівлі 3 шт.: 2 шт. Під­приємству зда­вачу — 1 одер­жувачу

На да­ту при­йман­ня

Бухгал­тер по необо­ротним активам

Журнал 3 Відо­мість 3,2 Журнал 4 ‘ Відо­мість 4.1 Відо­мість 4,2 Відо­мість 4,3

Бухгал­терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

3 роки після лі­квідації основ­них за­собів

2

Акт при­ймання зда­чі відремон­тованих, ре­конструйо­ваних об’єктів

03-2

При прийн­ятті відре­монтованих, реконстру­йованих об’єктів ОЗ

Особа, яка упо­внова­жена прийня­ти об’єкт

Керів­ник підпри­ємства*

Власними сила­ ми – 1 шт. Сторонніми ор­ 137ації137кт137ок 2 шт.: 1 —на під­приємстві, 1— підприємству, що виконує ре­монт.

На да­ту при­йман­ня

Бухгал­тер по необо­ротним активам

Журнал 3 Відо­мість 3,2 Журнал 4 Відомо­сті 4,1— 4.3

Бухгал­терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

3

Акт списан­ня основних засобів

03-3

При списанні

Комісія

Керів­ник підпри­ємства*

Комісією під­приємства у 2 примірниках: 1 примірник акта передають до бухгалтерії, 2 залишається у особи, відпові­дальної за збері­гай ня основних засобів та є під­ставою для здачі на склад 137ації­тин, що зали­шилися в ре­зультаті їх спи­сання

На день спи­сання

Бухгал­тер по необо­ротним активам

Журнал 3 Відо­мість 3,2 Журнал 4 Відо­мість 4,1 Відо­мість 4,2 Відо­мість 4,3

Бухгал­терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

4

Акт- на спи­сання авто­транспорт­них засобів

03-4

При списанні

Комісія

Керів­ник підпри­ємства*

Комісією під­приємства у 2 примірниках: 1 примірник акта передають до бухгалтерії, 2 залишається у особи, відпові­дальної за збері­гання основних засобів та є під­ставою для здачі на склад 137ації­тин, що зали­шилися в ре­зультаті їх спи­сання

На день спи­сання

Бухгал­тер по необо­ротним активам

Журнал 3 « Відо­мість 3,2 Журнал 4 Відо­мість 4,1 Відо­мість 4,2 Відо­мість 4,3

Бухгал­терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

5

Акт № про установку, пуск та де­монтаж бу­дівельної машини»

03-5

При устано­вці, пуску та демонтаж будівельних машин

Предста­вником машино-прокат-ної бази та буді­вельної дільниці, що екс­плуатує будіве­льні 137а­шини та механіз­ми.

Керів­ник підпри­ємства*

У двох примір­никах: 1 — представнику 137ації137кт137окат-ної бази, 2 — будівельній ді­льниці, що екс­плуатує будіве­льні машини та механізми

На мо­мент запус­ку

Бухгал­тер по необо­ротним активам

Журнал Г 3 Відо­мість 3,2 Журнал 4 Відо­мість 4,1 Відо­мість 4,2 Відо­мість 4,3

Бухгал­терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

6

‘’Інвентарна картка облі­ку основних засобів»

ОЗ-б

При вводі в експлуатації

Бухгал­тер по необоро­тним ак­тивам

Голо­вний бухгал­тер

1 примірник в бухгалтерії

За фа­ктом на­стання події, насту­пного дня пі­сля за-твер-джен-1 ня

Бухгал­тер по необо-I ротним активам

Журнал 3 Відо­мість 3,2 Журнал 4 Відо­мість 4,1 Відо­мість 4,2 Відо-1 мість4,3

Бухгал­терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

Графік документообігу з обліку основних засобів

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

7

«Опис інве- нтарних 138а- рток по об- ліку основ- них засобів»

03-7

При появі нових інве- нтарних 138а- рток

Бухгал- тер по 138ації138к- 138ації138к- тивам

Голо- вний 138ації138к- тер

1 примірник в бухгалтерії

Нері- дше 1 разу квар- тал

Бухгал- тер по необо- ротним активам

Журнал 3 Відо- мість 3,2 Журнал 4 Відо­мість 4,1 Відо- мість 4,2 Відо- мість 4,3

Бухгал- терія

Бухгалтер по необоро- тним акти- вам

3 роки

8

«Картка об- ліку руху основних засобів»

03-8

При наявно- сті руху 03

Керів- ник підпри­ємства*

1 примірник в бухгалтерії

За фа- ктом руху 03

Бухгал- терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

9

«Інвентар- ний список основних засобів»

03-9

Приймання або переда- ча основних засобів

Керів- ник підпри- 138ації*

1 примірник в бухгалтерії

За фа- ктом руху 03

Бухгал- терія

Бухгалтер по 138ації138к- тним акти- вам

10

«Розрахунок амортизації основних засобів (для промисло­138аці підпри­ємств)»

03-14

Знос 03

Керів- ник підпри- 138ації*

1 примірник в бухгалтерії

1 раз в місяць

Бухгал- терія

Бухгалтер по необоро- тним акти- вам

11

«Розрахунок амортизації основних засобів»

03-15

Знос 03

Керів- ник підпри­ємства*

1 примірник в оухгалтери

1 раз в місяць

Бухгал- терія

Бухгалтер по иеоооро-тним акти­вам

12

«Розрахунок амортизації по автотра­нспорту»

03-16

Знос 03

Керів- ник підпри­ємства*

1 примірник в оухгалтери

І раз в місяць

Бухгал- терія

Бухгалтер по необоро­тним акти­вам

Робітники бухгалтерії зобов’язані розробити та надати, в строки, які встановлені графіком документообігу, первинні документи, що стосуються сфери їх відповідальності. Для цього у кожного праців­ника повинен бути витяг з графіка документообігу, в якому наво­диться перелік первинних документів, що стосуються саме його обов’язків, строки їх складання та передачі, підрозділи підприємства, до яких передаються ці документи.