Бюджет продажу

Центр відповідальності — відділ маркетингу.

1. Очікуваний обсяг.

2. Очікувана ціна одиниці продукції.

3. Виручка від реалізованої продукції.

4. Надходження грошових коштів.

5. Дебіторська заборгованість на початок місяця.

6. Надходження коштів від продажу за місяць.

7. Разом надходження коштів.

Бюджет продажу складається з урахуванням строків і пога­шення дебіторської заборгованості, розрахунок здійснюють у та­кій послідовності.

Розрахунок очікуваних надходжень грошових коштів від продажу

1. Залишок дебіторської заборгованості на кінець періоду, грн.

2. Сума заборгованості до погашення.

3. Надходження від продажу, грн.

4. Всього надходжень, грн (рядок 2 + рядок 3).

Програма складання бюджету продажу включає п'ять стадій:

• пе­рша стадія — аналіз руху продажу (аналіз реалізації продукції) за кілька попередніх років за видами продукції, регіонами, ти­пами покупців, сезонністю, основними товарними групами та за ди­намікою змін цих показників, спричинених нерівномірним щорічним приростом обсягу продажу, що впливає на розроблення прогнозу);

• друга — аналіз чутливості основних ринків збуту (урахування загального економічного розвитку, фаз циклу — спад, піднесення);

• третя — вивчення можливостей рекламування своїх товарів, кооперації, умов кредитування, що впливають на обсяг реалізації;

• четверта — аналіз інформації про вартість невиконаних за­мовлень та тенденції щодо нових замовлень на продукцію під­приємства (особливо важливе для продукції з тривалим вироб­ничим циклом);

• п'ята —розрахунок продажу за окремими товарними групами і в цілому по підприємству. Це кінцева фаза складання такого бю­джету, коли формується основна стратегія продажу та його обсяг.

Прогноз продажу — основа планування виробництва, а бю­джет продажу — основа бюджету виробництва.

• Бюджет виробництва показує, скільки одиниць продукції необ­хідно виготовити (надати послуг), щоб забезпечити запланований обсяг продажу і необхідний рівень запасів. Бюджет виробництва — план випуску продукції в натуральних показниках, складається ви­ходячи із бюджету продажів, враховуючи виробничі потужності, запаси, зовнішні закупки. Він включає: аналіз виробничих потужно­стей; план виробництва; розрахунок виробничого персоналу; розра­хунок виробничих витрат. На основі бюджету виробництва склада­ють бюджети закупівлі і використання матеріалів, трудових, загальновиробничих, адміністративних витрат і витрат на збут. У спроще­ному вигляді бюджет можна представити таким чином.

Бюджет виробництва

1. Заплановані продажі, шт., плюс

2. Плановий запас готової продукції на кінець періоду, шт., мінус

3. Плановий запас готової продукції на початок періоду, шт., дорівнює

4. Кількість продукції, що підлягає виготовленню, шт.

Бюджет закупівлі / використання матеріалів. Бюджет пря­мих витрат на матеріали складається на основі бюджету вироб­ництва і бюджету продажу, що показує, скільки сировини і мате­ріалів потрібно для виробництва, а також скільки потрібно заку­пити. У бюджеті визначають строки закупівлі і кількість сирови­ни, матеріалів і напівфабрикатів, які необхідно придбати для ви­конання виробничих планів. Використання матеріалів визначається бюджетом виробництва і пропонованими змінами рівня матеріальних запасів. Бюджет закупівлі матеріалів розраховуєть­ся як добуток кількості одиниць матеріалів на їхню закупівельну ціну. Планові потреби закупівлі і використання матеріалів мо­жуть бути подані в одному загальному документі або в окремих самостійних бюджетах. У спрощеному вигляді цей бюджет мож­на представити так:

Бюджет прямих витрат на матеріали

1. Кількість продукції, що підлягає виготовленню, шт.

2. Норми витрат матеріалів, грн.

3. Потреби в матеріалах, грн (рядок 1 х рядок 2), плюс

4. Запас матеріалів на кінець періоду, грн, мінус

5. Запас матеріалів на початок періоду, грн, дорівнює

6. Витрати на матеріали, грн.

Бюджет прямих витрат на матеріали складається з урахуван­ням строків і порядку погашення кредиторської заборгованості. Розрахунок здійснюють у такій послідовності.

Розрахунок погашення кредиторської заборгованості за придбані матеріали

1. Залишок кредиторської заборгованості на кінець періоду, грн.

2. Сума кредиторської заборгованості до погашення в поточ­ному періоді, грн.

3. Виплати по закупках матеріалів, грн.

4. Всього виплати, грн (рядок 2 + рядок 3).

Бюджет трудових затрат. Даний бюджет складається вихо­дячи із бюджету виробничих даних про продуктивність праці і ставок оплати основного виробничого персоналу. Визначає необ­хідний робочий час (у годинах), що потрібний для виконання плану виробництва. Він розраховується як добуток кількості одиниць продуктів (послуг) на норму затрат праці в годинах на одиницю продукції. У цьому бюджеті (чи в окремому) визначаю­ться також і затрати на оплату праці як добуток необхідного ро­бочого часу на різні часові ставки оплати праці.

Прямі затрати на оплату праці — це затрати на заробітну плату виробничого персоналу.

В бюджеті прямих затрат на оплату праці виробничого персо­налу необхідно виділити дві частини:

• фіксовану частину.

• відрядну частину.

У спрощеному вигляді цей бюджет можна подати так.

Бюджет прямих витрат на оплату праці основного виробничого персоналу

1. Об'єм виробництва продукції.

2. Затрати праці основного персоналу.

3. Разом затрати праці персоналу.

4. Вартість однієї години.

5. Витрати на оплату основного персоналу.

Бюджет загальновиробничих витрат — це деталізований план виробничих витрат, відмінних від прямих, які необхідні для виконання плану виробництва. Метою складання цього бюджету є інтеграція всіх бюджетів загальновиробничих витрат, розроб­лених менеджерами з виробництва й обслуговування та форму­вання інформації для обчислення нормативів цих витрат на пла­новий період. У спрощеному вигляді цей бюджет можна предста­вити так:

Бюджет загальновиробничих витрат

1. Оплата праці (всіх працівників у бюджеті витрат на оплату праці).

2. Амортизація, грн.

3. Непрямі витрати на матеріали, грн.

4. Поточний ремонт, грн.

5. Інші витрати грн.

6. Разом (рядки 1+2+3+4+5), грн.

Бюджет адміністративних витрат — це деталізований план поточних операційних витрат, відмінних від витрат, безпосеред­ньо пов'язаних з виробництвом і збутом, але необхідних для під­тримки діяльності підприємства в цілому. Бюджет необхідний для контролю адміністративних витрат. Витрати не пов'язані з виробництвом або витратами діяльності. Велику частину цього бюджету становлять постійні витрати. У спрощеному вигляді цей бюджет можна представити так:

Бюджет адміністративних витрат

1. Оплата праці, грн (працівників адміністративного апарату).

2. Амортизація, грн.

3. Поточний і капітальний ремонт, грн.

4. Інші витрати на матеріали, грн.

5. Інші витрати, грн.

6. Разом (рядки 1 +2+3+4+5), грн.

Бюджет витрат на збут. У ньому деталізуються всі планові витрати, пов'язані зі збутом продукції і послуг. Витрати на збут (реклама, комісійні, транспортування продукції та інші витрати відповідно до П(С)БО). Окремі витрати є змінними (комісійні, транспортні), інші витрати — на рекламу і заробітну плату стар­ших контролерів — постійні.

За розроблення і виконання бюджету витрат на збут несе від­повідальність відділ продажу. У спрощеному вигляді цей бюджет можна представити так:

Бюджет витрат на збут

1. Заплановані продажі, грн.

2. Змінні витрати на збут, %.

3. Змінні витрати на збут, грн.

4. Постійні витрати на збут, грн.

5. Усього витрати на збут, грн (рядок 3 + рядок 4).

Бюджети за видами витрат розробляють менеджери усіх підрозділів підприємства. У консолідації та аналізі цих розробок головну роль відіграє фінансовий відділ. На базі аналізу витрат за підрозділами і загального їх обсягу фінансовий відділ визначає можливості вдосконалення розрахунків з метою отримання най­ліпшого фінансового результату. Завдання фінансового менедже­ра — указати іншим менеджерам напрямки підвищення прибут­ковості їхніх підрозділів.

Формування бюджету витрат розпочинається з детально­го їх аналізу за минулий та поточний роки (витрати загальні, на одиницю продукції, на закупівлю сировини за видами про­дуктів і т. п.).

У процесі підготовки фінансовим відділом звітів за кожним підрозділом (центром витрат) виділяються згідно з Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку П(С)БО постійні та змінні витрати. Змінні витрати — це витрати, що прямо залежать від об­сягу виробництва. Постійні — ті, що від нього не залежать.

Змінні витрати розраховуються на базі аналізу поточних ви­трат та прогнозованого їх зростання (зниження) протягом наступ­ного періоду.

На базі цих даних, а також на базі бюджету виробництва за кожним підрозділом визначаються змінні витрати і складається бюджет. Поряд із змінними витратами розробляється бюджет пос­тійних витрат. Постійні витрати визначаються за такими метода­ми розрахунку: метод відсотка від обсягу продажу; метод ви­трат на одиницю продукції; метод аналізу цілей та завдань.

Найчастіше використовується метод витрат на одиницю продукції. Усі фінансові розрахунки проводяться у вартісному виразі на одиницю продукції.

Витрати на маркетинг розраховуються за методом аналізу ці­лей і завдань. Результатом розрахунку є визначення тенденцій зміни витрат на рекламу залежно від обсягу продажу, у відно­шенні на одного покупця, залежно від виду товару тощо.

Розрахунки змінних і постійних витрат за підрозділами (цент­рами витрат) фінансовий відділ використовує, розробляючи бю­джет витрат. Останній складається на основі принципу аналізу маржинального прибутку, що дає можливість розробити кілька варіантів досягнення фінансового результату. Фінансовий мене­джер оцінює загальний обсяг витрат по підприємству і за по­треби уточнює бюджет витрат.

У процесі бюджетування здійснюється аналіз беззбитковості і визначається точка беззбитковості. Вона відповідає обсягу про­дажу, за якого виручка дорівнює сумі постійних та змінних ви­трат відповідно до заданого обсягу виробництва та коефіцієнта використання виробничих потужностей. Аналіз беззбитковості допомагає визначити можливості для зростання прибутку. Що нижча точка беззбитковості, то більший прибуток і менший опе­раційний ризик. У спрощеному вигляді цей бюджет можна пред­ставити так:

Прогноз фінансових результатів

1. Виручка від реалізації, грн, мінус

2. Виробнича собівартість реалізації продукції, грн, мінус

3. Витрати на збут, грн, мінус

4. Адміністративні витрати, грн, дорівнює

5. Прибуток від реалізації, грн, плюс

6. Прибуток від фінансових операцій, грн, плюс

7. Прибуток від інших операцій.

8. Всього валовий прибуток (рядок 5+6+7), мінус

9. Податок на прибуток, мінус

10. Використання прибутку, дорівнює

11. Нерозподілений прибуток.