5. Состав и структура издержек

Материалы предыдущей главы давали основные клас­си­фикационные понятия, связанные принципиальными особенностями и различиями видов издержек, определяемых в процессе управления фирмой. В ней величина издержек предполагалась в основном известной, а отдельные примеры по составу издержек различных видов использовались как иллюстрация для лучшего понимания их природы. Однако, в реальной практике экономического управления фирмой задача исчисления величины издержек должна, разумеется, предшествовать аналитическим задачам использования их как исходных данных. Она определяет изначальную достоверность даль­нейшего анализа и требует немалых сил, времени, внимания и акку­ратности в своем решении.

В практике управления фирмой всегда различают, о каких из­держ­ках идет речь, о плановых или о фактических:

• плановые издержки (планируемые, предполагаемые) связаны с издержками, которые фирме предстоит понести в будущем в связи с выпуском продукции или оказанием услуг. Определением плановых издержек в фирме зани­маются службы планирования;

• фактические издержки связаны с реально понесенными затратами, которые исчисляются в бухгалтерском учете, и их определяют бухгалтерские службы. Следует заметить, что порой термин «плановые издержки» и по отношению к издерж­кам фактическим, когда хотят выделить те издержки, которые произошли в полном соответствии с планом в отличие от «внеплановых издержек».

Плановым службам всегда следует уделять большое внимание выяснению причин, вызвавших отклонение фактических издержек от плановых, что позволяет в будущем вести более точное плани­рование и вырабатывать меры по ликвидации причин нео­прав­данного отклонения факта от плана.

Определение величины издержек всегда происходит путем определения значений отдельных их составляющих статей и дальнейшим суммированием этих значений. Таким образом, всегда необходимо предварительно определиться с составом издержек. В большинстве случаев перечень статей, а значит и состав издержек у большинства фирм во многом схожи, а соотношения значений отдельных статей, т.е. структура издержек, могут быть в до­ста­точной степени различны, и это определяется, в первую оче­редь, отраслевой спецификацией фирмы. Порой фирмы даже класси­фицируют по этому признаку, выделяя:

• материалоемкие производства, когда статьи, связанные с материальными затратами, преобладают над остальными;

• энергоемкие, с преобладающими значениями статей, свя­зан­ных с затратами на энергию;

• трудоемкие, с высоким удельным весом затрат на труд и т.д.

Процесс исчисления издержек, связанных с производством и реализацией продукции и услуг называется калькуляцией. Часто термин «калькуляция» связывают с исчислением издержек на единицу продукции (услуги), а суммарные издержки на весь объем определяют как смету затрат. Далее рассмотрим содержание статей, наиболее часто определяющих величину издержек.

5.1. Издержки на материалы

Материальные издержки связаны с деятельностью любой фир­мы, даже если она не имеет отношения к производственной сфе­ре. Банковская деятельность, например, связана с такими мате­ри­аль­ными затратами, как бумага и прочие информационные носители и т.д. То же можно сказать и о фирмах производственного характера, но выпускающих не материальную продукцию (напри­мер, фирма ведет выпуск программной продукции для ЭВМ). Легко заметить, что характер использования материалов весьма различен. Мате­ри­алы могут непосредственно входить в продукт в качестве составной части, пусть даже и со значительной переработкой, и тогда их определяют как основные материалы. Материалы могут не входить в продукт непосредственно, но должны быть необходимо исполь­зова­ны для его производства, например, для смазки оборудования. Такие материалы называются вспомогательными. Наконец, материалы могут быть вовсе не связаны с производством продукции и услуг, например, материальные затраты в сфере управления фирмой (все канцелярские материалы). В первом случае мы имеем дело с пере­менными издержками, второй и третий случаи – постоянные из­держ­ки, хотя характер изменения заметно различается.

Основные материалы могут сильно различаться по своей природе. Среди них выделяют:

• сырье – термин обычно связан с предметом, близким по сво­ему виду к природному. К таким относятся, например, хло­пок, из которого в дальнейшем будет получена нить, или виноград, из которого еще предстоит получить вино;

• материалы – продукт, прошедший значительную перера­ботку, но еще не предназначенный для конечного приме­нения, а лишь используемый как составная часть будущего изделия. В дальнейшей переработке материал, как правило, изменяет свой вид, например, нить, используемая в даль­ней­шем для пряжи, или вино, из которого еще предстоит полу­чить шампанское;

• полуфабрикаты – по сути своей это материалы, но матери­алы уже близкие по форме к готовым изделиям, хотя над ними еще необходимо провести ряд операций, для чего они передаются (продаются) на другое производство, для кото­рого они, собственно, и являются полуфабрикатами;

• комплектующие – по сути своей готовые изделия без из­ме­­не­ния формы. Они входят в комплект другого изделия, например, антенна для автомобиля.

Нельзя не отметить, что деление на основные и вспо­мога­тельные материалы, а также на сырье, материалы, полуфабрикаты и комплектующие весьма условно и во многом определяется отрас­ле­вой спецификой, традициями и характером использования предмета. Например, бутылочная этикетка в производстве шампанского рассматривается как вспомогательный материал, хотя она входит в готовое изделие (бутылку шампанского), а количественный ее расход зависит от количества продукта. Само же шампанское может рассматриваться как готовый к использованию продукт или как материал для коктейля.

В заключение следует обратить внимание на то, что мате­риаль­ные издержки могут исчисляться как в стоимостном, так и в нату­ральном (в зависимости от измерения количества материала: штуки, метры, литры, бутылки и т.д.) выражении. Причем даже для одного материала характер их изменения может быть весьма различным. Если в натуральном выражении величина издержек определяется, в основном, объемом производства продукции, то при определении стоимостного выражения издержек следует учесть характер измене­ния цены на материал, а он, в свою очередь, зависит от множества факторов: размера партии поставки (скидки за увеличение партии), срока действия контракта (скидки за продолжительный контракт, надбавки за срочность) и т. д.

Например:

Партия (шт.) 0 - 2000 2001 - 3000 3001 - 5000 5001 - 8000 Цена (руб./тыс.шт.) 20000 19000 17000 15000

Вычислим VC, AVC.

Таблица 5.1