8.7 Формирование окончательного аудиторского файла

После составления аудиторского заключения аудитор должен своевременно сформировать окончательный аудиторский файл по выполненному заданию. Согласно Международному стандарту контроля качества (ISQC) 1 «Контроль качества в фирмах, прово­дящих аудит и обзорные проверки исторической финансовой ин­формации и оказывающих прочие гарантирующие и сопутствующие услуги» аудиторская фирма должна установить порядок подготовки окончательного аудиторского файла. Как указывает стандарт ISQC 1, период, достаточный для фор­мирования окончательного аудиторского файла, составляет 60 дней после составления аудиторского заключения.

Подготовка окончательного аудиторского файла не связана с выполнением новых аудиторских процедур или формулированием новых выводов, хотя она может повлечь за собой:

- удаление лишних документов;

- сортировку и взаимоувязку документов;

- документирование аудиторских доказательств, полученных и оговоренных с членами рабочей группы до даты аудитор­ского заключения, и др.

Аудитор не должен удалять содержащиеся в сформированном окончательном аудиторском файле документы до истечения срока их хранения. Международный стандарт контроля качества (ISQC) 1 указывает, что аудиторская фирма должна разработать порядок хра­нения аудиторских документов. Согласно этому стандарту срок хранения рабочих документов по аудиторскому заданию обычно составляет не менее пяти лет с даты аудиторского заключения.

Если аудитор посчитает необходимым изменить аудиторские документы или добавить новые после формирования окончательно­го аудиторского файла, завершения, он должен отразить в докумен­тах:

- кем и когда данные изменения были внесены и, если это бы­ло сделано, проверено;

- причины изменений;

- влияние изменений на выводы аудитора, если было оказано.

После завершения аудита не менее одного экземпляра всей ито­говой документации (аудиторского заключения и дополнительной документации) остается у аудитора (аудиторской фирмы).

Порядок хранения итоговой документации устанавливается ау­диторской фирмой с учетом обеспечения требований хранения и конфиденциальности. Итоговую документацию нельзя требовать или изымать у аудитора (аудиторской фирмы) за исключением слу­чаев, предусмотренных действующим законодательством. Срок хранения итоговой документации определяется, исходя из практики аудиторской Деятельности, юридических требований и других до­полнительных суждений.

Потеря или неправильное ведение документов может повлечь за собой серьезные последствия для аудитора из-за отсутствия у него возможности доказать надлежащее исполнение своих обязанностей, то есть привлечение аудиторов к профессиональной ответственно­сти в виде временного приостановления аудиторской деятельности или лишения сертификата.

Вопросы для самоконтроля:

1. Какие мероприятия должен выполнить аудитор на завершаю­щем этапе аудиторской проверки?

2. В чем выражается обзор финансовой отчетности на основе соб­ранной информации?

3. Что содержит сводный документ обобщения результатов про­верки?

4. Какие события называются последующими?

5. В чем заключается допущение непрерывности деятельности ор­ганизации?

6. Каковы признаки документ неприменимости непрерывности деятельности организации?

7. Каким образом аудитор оценивает применимость допущения непрерывности деятельности организации-клиента и учитывает результаты такой оценки при составлении аудиторского заклю­чения?

8. Что представляют собой корректирующие и корректирующие события?

9. Какие аудиторские процедуры применяются аудитором по оценке последующих событий?

10. Раскройте порядок использования аудитором заявлений руково­дства организации-клиента.

11. В каком виде могут быть представлены письменные заявления руководства?

12. Какие действия может предпринять аудитор при отказе руково­дства организации-клиента дать письменное подтверждение вы­сказанных устных заверений?

13. Какие заверения и гарантии получает аудитор от руководства предприятия-клиента с помощью письма-подтверждения?

14. О чем свидетельствуют письменные заявления руководства?

15. Назовите международные стандарты, которыми следует руково­дствоваться аудитору при составлении аудиторского заключения по результатам аудита полного комплекта финансовой отчетно­сти общего назначения.

16. Какие процедуры следует выполнить аудитору на заключительном этапе аудита перед составлением аудиторского заключения?

17. Что представляют собой последующие события?

18. По каким направлениям производится оценка дальнейшего функционирования предприятия?

19. Назовите и охарактеризуйте элементы аудиторского заключе­ния, подготавливаемого в соответствии с Международными стандартами аудита.

20. В каком случае аудитор выражает безусловно-положительное мнение?

21. Каким образом модифицируется аудиторское заключение при наличии факторов, не влияющих на мнение аудитора?

22. Какие факторы оказывают влияние на мнение аудитора? В чем выражается это влияние?

23. Каковы особенности составления аудиторского заключения, ес­ли аудитор учитывает требования национальных стандартов ау­дита?

24. Что должен включать аудиторский отчет по результатам про­верки:

а) полный комплект финансовой отчетности, подготовленной по альтернативным правилам ведения учета и составления отчетности;

б) отдельный компонент финансовой отчетности общего или специального назначения;

в) соблюдения условий соглашений?

25. Перечислите элементы аудиторского отчета по обобщенной фи­нансовой отчетности.

26. Раскройте особенности составления аудиторского заключения по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Ме­ждународными стандартами финансовой отчетности.

27. Чем отличается аудиторский отчет от аудиторского заключения?

28. Какие существуют виды аудиторского заключения?

29. Какие итоговые документы составляются по результатам ауди­та?

30. Какие итоговые документы подлежат оглашению?

31. Когда осуществляется двойное датирование аудиторского за­ключения?

32. Когда аудитор может отказать в выдаче аудиторского заключе­ния?

33. Назовите причины ограничений в объеме аудиторской провер­ки? ^

34. Кто в Украине должен подписать аудиторское заключение?

35. Что может повлечь за собой неправильная подготовка оконча­тельного аудиторского файла?

Литература: [7,13,14,17,22,26,37]