- •Министерство аграрной политики и продовольствия украины государственное агентство рыбного хозяйства украины
- •Содержание
- •1 Примерный тематический план по курсу «аудит»
- •2 Содержание основных тем курса тема 1 сущность и предмет аудита
- •1.1 Аудит в системе хозяйственного контроля
- •1.2 Сущность и задачи аудита
- •1.3 Предмет, объекты и субъекты аудиторской деятельности
- •1.4 Возникновение и развитие аудита в мире
- •1.5 Возникновение и развитие аудита в Украине
- •Тема 2 регулирование аудиторской деятельности и ее информационное обеспечение
- •2.1 Деятельность Международной федерации бухгалтеров по стандартизации аудита
- •2.2 Управление аудиторской деятельностью
- •2.3 Профессиональная этика аудитора
- •2.4 Информационное обеспечение аудиторской деятельности
- •Тема 3 методы аудита финансовой отчетности и критерии ее оценки
- •3.1 Методика аудита
- •3.2 Методы аудиторской проверки
- •3.3 Аналитические процедуры в аудите
- •3.4 Критерии проверки бухгалтерского учета и отчетности
- •Тема 4 аудиторский риск и оценка системы внутреннего контроля
- •4.1 Сущность рисков в аудите и способы их снижения
- •4.2 Присущий (собственный) риск
- •4.3 Риск контроля
- •4.4 Риск невыявления
- •4.5 Методика оценки аудиторского риска
- •4.6. Оценка системы внутреннего контроля
- •Тема 5 планирование аудита
- •5.1 Стадии аудиторского процесса
- •5.3 Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
- •5.4 Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
- •5.5 Сущность планирования и его необходимость в аудите
- •5.6 Этапы планирования
- •5.7 Общая стратегия аудита
- •5.8 План (программа) аудита
- •Тема 6 аудиторские доказательства и рабочие документы аудитора
- •6.1 Сущность и виды аудиторских доказательств, требования к ним
- •6.2 Источники аудиторской информации и их классификация
- •6.3 Исследование аудитором возможных нарушений
- •6.4 Ошибка и мошенничество в аудите
- •6.5 Сущность и назначение рабочих документов
- •6.6 Составление аудиторской документации
- •Тема 7 аудит финансовой отчетности
- •7.1 Характеристика финансовой отчетности и ее пользователи
- •7.2 Цель, общие принципы и источники информации аудита финансовой отчетности
- •7.3 Порядок оценки финансовой отчетности
- •7.4 Объем аудита финансовой отчетности
- •Тема 8 аудиторское заключение и другие итоговые документы
- •8.1 Заключительная стадия аудита
- •8.2 Оценка дальнейшего функционирования предприятия
- •8.3 Оценка событий после даты составления баланса
- •8.4 Сущность и назначение письма-подтверждения
- •8.5 Сущность и порядок составления аудиторского заключения и его виды
- •8.6 Аудиторский отчет по специальным аудиторским заданиям
- •8.7 Формирование окончательного аудиторского файла
- •Тема 9 итоговый контроль
- •9.1 Внутренний контроль качества работы аудиторской фирмы
- •9.2 Внутренний контроль качества выполнения аудиторских заданий
- •9.3 Контроль качества труда аудитора
- •Тема 10 реализация материалов аудита
- •10.1 Информация, полученная в ходе аудита, и ее получатели
- •10.1 Формы и сроки донесения информации, полученной в ходе аудита,
- •10.3 Эффективность аудиторской деятельности
- •Тема 11 аудиторские услуги, их объекты и виды
- •11.1 Сущность и классификация аудиторских услуг
- •11.2 Характеристика договоров об оказании аудиторских услуг
- •11.3 Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации
- •11.4 Консультационные услуги
- •11.5 Оформление результатов оказания сопутствующих услуг
- •Тема 12 внутренний аудит: его сущность, объекты и субъекты
- •12.1 Сущность, цель и задачи внутреннего аудита
- •12.2 Виды и объекты внутреннего аудита
- •12.3 Организация системы внутреннего аудита
- •Тема 13 методические приемы внутреннего аудита
- •13.1 Методологическая основа внутреннего аудита
- •13.2 Принципы внутреннего аудита
- •13.3 Организация и методика проведения внутреннего аудита
- •Тема 14 реализация материалов внутреннего аудита
- •14.1 Порядок составления итогового отчета внутреннего аудита
- •14.2 Реализация материалов внутреннего аудита
- •14.3 Эффективность внутреннего аудита
- •Список литературы
- •«Аудит»
Тема 5 планирование аудита
5.1. Стадии аудиторского процесса
5.2. Порядок заключения и структура договора на оказание аудиторских услуг
5.3. Права, обязанности и ответственность аудиторских фирм (аудиторов)
5.4. Сущность планирования и его необходимость в аудите
5.5. План (программа) аудита
5.1 Стадии аудиторского процесса
Технология аудита - это научно организованный процесс аудита, который предусматривает выполнение аудиторских работ в определенной последовательности по отдельным стадиям, тесно связанным между собой, которые образуют единую систему для решения поставленных задач.
Технология аудита - это организация и проведение аудита от момента рекламы услуг аудиторских фирм до передачи заключения заказчику.
Разработка и использование в аудиторской практике технологии аудита является одним из основных путей совершенствования аудита, поскольку от полноты и научной обоснованности технологии зависит улучшение труда аудиторов, рациональность, эффективность и результативность их действий.
Необходимо различать понятие "организация аудиторской деятельности" и "организация аудита".
Организация аудиторской деятельности - это комплекс мероприятий аудиторской фирмы, направленных на полное обеспечение выполнения договоров с клиентами, эффективное использование имущества фирмы, снижение расходов деятельности и получение прибыли.
Организация аудита - это установленный аудиторской фирмой порядок и технология выполнения договорной работы субъектами аудита при согласовании усилий и способов выполнения с целью обеспечения максимальной эффективности использования аудиторского труда при выполнении условий договора.
Совокупность организационных, методических и технических процедур составляет аудиторский процесс. Аудиторский процесс состоит из начальной, исследовательской и завершающей стадий.
1. Начальная (подготовительная) стадия включает определение объекта аудита, согласование условий проведения аудиторской проверки, оценку уровня аудиторского риска и системы внутреннего контроля, организационно-методическую подготовку стадии менеджеры находят клиентов, договариваются о стоимости услуг.
Эта стадия является сугубо коммерческой, поэтому фирмы ей уделяют наибольшее внимание, она не требует от сотрудников специальных знаний в области учета и контроля. Именно поэтому ее могут выполнять специалисты, которые не имеют бухгалтерского образования.
При выборе объектов аудиторская фирма использует составленный план своей деятельности и план-график проведения аудиторских проверок. Для осуществления аудита формируется бригада или подбирается отдельный аудитор, после чего издается приказ или распоряжение руководителя аудиторской организации, в котором отмечаются:
- наименование предприятия, которое подлежит проверке;
- период, за который оно обследуется;
- фамилия, имя, отчество членов бригады (отдельного аудитора);
- назначенный руководитель, который имеет квалификационный сертификат.
До выезда на проверку бригада:
1) изучает учредительные документы и экономическое положение объекта аудита, анализирует его финансовое состояние;
2) знакомится с планами производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и их выполнением, с годовой и периодической финансовой отчетностью, заключением предыдущей аудиторской проверки;
3) оценивает уровень организации бухгалтерского учета, ведения отчетности и внутрихозяйственного контроля;
4) изучает акты (справки) проверок со стороны банков, налоговых и других государственных органов;
5) руководитель бригады составляет программу аудита, которую утверждает директор аудиторской фирмы.
В программе указываются объект аудита, содержание проверки, периоды сплошного и выборочного контроля. Конкретизируется аудит в плане-графике, где отображены сроки проверки каждого раздела темы и исполнителей работ. Завершается начальная стадия процесса аудита составлением рабочего плана аудитора, где предусмотрены объект контроля, объем работы и время ее выполнения (начало и окончание).
2. Исследовательская (методическая) стадия аудита проходит непосредственна на предприятии. На этой стадии аудиторами осуществляется:
- изучение объекта аудита; корректировка программы аудита;
- проведение проверок, инвентаризаций, опрос администрации и сотрудников предприятия, третьих лиц;
- изучение содержания документов и хозяйственных операций.
Для осуществления качественной и своевременной аудиторской проверки должны быть созданные соответствующие условия, аудиторам предоставленные средства вычислительной техники и т.п.
3. Завершающая стадия аудиторской проверки предусматривает проведение следующих мероприятий:
- обобщение, систематизация и анализ результатов аудиторской проверки;
- оценка возможности дальнейшего функционирования предприятия;
оценка дальнейших событий (событий после даты составления баланса);
получение письма-подтверждения;
- составление аудиторского заключения и другой итоговой документации.
Систематизация результатов проверки состоит в приведении в определенную последовательность всех полученных результатов. В зависимости от цели проверки (инициативный аудит, обязательный аудит, аудит по решению органов дознания) необходимо провести четкую систематизацию полученных сведений. Такую систематизацию обычно проводит руководитель группы аудиторов. Систематизируют данные по разделам проверяемых тем (учет основных средств, материальных запасов и т.п.), а внутри тем - по аналитическим и другим признакам. По возможности выделяют наиболее существенные замечания: неверные записи на счетах, нарушение налогового законодательства, отсутствие записей на счетах и др.
Анализ результатов проверки может проводиться по полученным данным и имеет несколько целей:
- общий анализ учетной политики, принятой клиентом;
- правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам;
- соблюдение налогового законодательства;
- анализ финансового состояния клиента.
Учетная политика анализируется по вопросам ее соответствия в методическом, техническом и организационном аспектах, выявляются наиболее существенные моменты и делаются выводы о соответствии учетной политики положениям по ведению учета и их соблюдению.
Большой удельный вес занимает анализ правильности начисления налогов и платежей по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. По каждому налогу и платежу необходимо выявить правильность определения облагаемой налогом базы, применение льгот, ставок налогов и платежей, своевременность выполнения расчетов и осуществления платежей.
Анализ финансового положения клиента проводится по данным баланса (ф. № 1), отчета о финансовых результатах (ф. № 2), отчета о движении капитала (ф. № 3), отчета о движении денежных средств (ф. № 4), приложения к балансу (ф. № 5).
При этом важно отметить, что при инициативном аудите полученные результаты могут быть представлены клиенту в виде отчета с выводами и предложениями.
При аудите по решению органов дознания учитывается, что именно органы дознания (следователь, прокурор) определяют перечень вопросов, которые подлежат изучению аудитором. В процессе проверки круг исследуемых вопросов может быть расширен. Результаты проверки после ее окончания передаются органам дознания, и за ним остается право сделать окончательные выводы или согласиться с мнением аудитора.
Наиболее распространенным вариантом проведения аудиторской проверки является проверка в рамках обязательного аудита, при котором нужно представить вывод (аудиторское заключение), который определяет результаты проверки. Аудит - это предпринимательская деятельность, которая осуществляется на основании договора. Договор аудиторские услуги может заключаться по инициативе клиента или в результате предложения своих услуг аудиторской фирмой (аудитором). Клиентами могут быть как физические, так и юридические лица, которые функционируют на территории Украины и нуждаются в аудиторских услугах.
Аудит и другие услуги аудиторских фирм могут предоставляться любому хозяйствующему субъекту независимо от его организационно-правовой формы и формы собственности, включая учреждения и их объединения (союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и другие объединения).
В Украине существует большое количество аудиторов и аудиторских фирм. Поэтому перед хозяйствующими субъектами появляется проблема самостоятельного выбора аудитора или аудиторской фирмы для получения их услуг.
Для того чтобы сделать правильный выбор, предприятия руководствуются системой критериев выбора аудиторской фирмы:
- количество персонала и его опыт;
- уровень цен на услуги и возможность получения скидок;
- виды предоставляемых услуг
- наличие филиалов в регионах и стаж работы на рынке;
- наличие соответствующего разрешения на осуществление деятельности;
- ответственность за качество аудита.
Взаимоотношения между субъектами хозяйствования и аудиторской фирмой начинаются с обращения и преддоговорной переписки, т.е. одна сторона обращается с просьбой предоставить ей определены услуги, а другая - выражает согласие в предоставлении таких услуг или дает отказ. Однако в Украине преддоговорная переписка не нашла широкого применения.
В западной практике преддоговорная переписка является традиционной, что закреплено ISA 210 "Условия аудиторских заданий". Этот стандарт применяется при согласовании условий проведения аудита с клиентом и в случае, когда руководство клиента обращается с просьбой к аудитору изменить условия задания на условия, предполагающие более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности, чем разумная уверенность, которая требуется для выражения мнения в аудиторском заключении.
Для осуществления аудита финансовой отчетности аудиторская фирма должна получить от заказчика письменное обращение, в котором осветить цель аудиторской проверки, масштаб (период проверки), форму представления отчета проверки, методы проверки, место и сроки проверки. Письменное обращение оформляется в виде официального письма - заказа (письма - предложения) на проведение аудита.
Перед тем, как согласиться на осуществление аудита, аудиторы должны осуществить анализ информации о потенциальном клиенте, т.к. при условии особенных обстоятельств эта деятельность может быть рискованной.
Аудиторские фирмы уделяют значительное внимание вопросам выбора клиента. Проводить взвешенную политику по оценке потенциальных клиентов необходимо для снижения риска неплатежеспособности заказчика. Неправильный выбор клиента может привести к значительным финансовым потерям, нанести вред имиджу аудиторской фирмы и аудитора.
При выборе аудиторской фирмой предприятия-клиента необходимо учитывать систему критериев выбора клиента:
- характер отрасли, специфику отраслевой деятельности клиента;
- задачи аудита данного клиента и возможность их выполнения;
- трудоемкость и сложность аудита; состояние бухгалтерского учета и отчетности;
- текущие и будущие проблемы потенциального клиента;
- собственная способность аудиторской фирмы выполнить работу (наличие соответствующего персонала, знание отрасли клиента и т.п.).
Главные виды информации, которые желательно получить аудитору в процессе общего ознакомления с предприятием-заказчиком, приведены в таблице 5.1.
При выборе новых клиентов необходимо учитывать их особенности в зависимости от организационно-правовых форм и от формы собственности, в зависимости от сферы деятельности и т.п. При этом следует принимать во внимание продолжительность сотрудничества с аудитором или аудиторской фирмой. Необходимо также ознакомиться с финансовой информацией о клиенте, годовыми и промежуточными отчетами, разного рода документацией и т.п. Детальную информацию о предприятии и его руководстве в западных странах аудиторы получают от обслуживающего банка, страховой компании, адвокатской конторы и других, связанных с ним юридических и физических лиц.
Таблица 5.1 − Информация для предварительного ознакомления аудитора с клиентом
№ п/п |
Вид информации о клиенте |
Какие данные должны быть собраны |
1 |
Сущность деятельности |
Продукция, заказчики, основные поставщики, объем деятельности |
2 |
Отрасль деятельности |
Общая экономическая ситуация в отрасли, место на рынке сбыта, предприятия - конкуренты, особенности деятельности |
3 |
Структура |
Географическое расположение, статус (форма собственности, вид деятельности), наличие филиалов и дочерних предприятий, количество структурных подразделений и их назначения |
4 |
Общая схема организации работы, стратегия |
Распределение должностных обязанностей; торговая, финансовая, социальная политика и перспективы будущего развития |
5 |
Организация функционирования управленческих отделов и бухгалтерии |
Наличие контрольных процедур выполнения планов на предприятии; наличие службы внутреннего аудита; способы получения и разработки финансовой информации (вручную или компьютеризованно); анализ данных; формирование учетной информации |
6 |
Организация бухгалтерского учета |
Элементы учетной политики предприятия относительно отражения активов, капитала и обязательств |
7 |
Сроки отчетности |
Сроки предоставления финансовой и управленческой информации |
8 |
Наличие внутреннего контроля |
Распределение обязанностей, система выдачи разрешений на осуществление определенных видов операций, проведение инвентаризации и т.п. |
При получении письма-заказа, положительной оценки возможности выполнения предлагаемой работы, согласии с принятием на себя обязательств по выполнению проверки, аудиторская фирма направляет заказчику (потенциальному клиенту) письмо-обязательство (письмо-ответ) о согласии на осуществление аудита.
Письмо-обязательство аудиторской фирмы, содержащее согласие на проведение аудита, посылается предприятию до заключения договора и выступает официальным документом-ответом, устанавливающим взаимоотношения между клиентом и аудитором.
Аудитор и руководство клиента должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Условия аудита, в отношении которых достигнута договоренность сторон, необходимо отразить в письме о проведении аудита (письме-обязательстве) или в ином документе, которым может быть оформлено соглашение.
Письмо-обязательство-это документ, который еще до начала аудита устанавливает взаимопонимание между клиентом и аудитором, помогает предотвратить возможное неадекватное представление клиента об аудите и позволяет избежать недоразумений после его окончания в соответствии с обязанностями сторон.
С точки зрения интересов обеих сторон аудитору целесообразно подготовить и направить письмо клиенту до начала аудиторской проверки. Письмо о проведении аудита подтверждает, что аудитор принимает назначение, соглашается с целью и объемом аудита, порядком оформления отчетного документа по итогам проверки и принимает определенные обязательства перед клиентом.
Форма и содержание писем о проведении аудита для разных клиентов могут иметь свои особенности, но, как правило, в них указываются:
- цель аудита финансовой отчетности;
- ответственность руководства клиента за подготовку и представление финансовой отчетности в соответствии с ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности»;
- принципы и правила, применяемые руководством при подготовке финансовой отчетности;
- объем аудита, включая ссылки на законодательство и документы, разрабатываемые профессиональными объединениями, членом которых является аудитор;
- форма аудиторского заключения, отчета аудитора или любых других документов, которые предполагается подготовить по результатам аудита;
- в связи с применение в ходе аудита выборочных методов тестирования и другим свойственными аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента, существование неизбежного риска того, что некоторые существенные искажения финансовой отчетности останутся необнаруженными;
- требование обеспечения свободного доступа ко всей бухгалтерской документации и другой информации, запрашиваемой в ходе проведения аудита.
В письмо о проведении аудита также могут быть включены:
- договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников клиента в ходе планирования аудита;
указание на право аудитора получить от руководства официальные письменные заявления, сделанные в связи с аудитом; просьба аудитора к руководству клиента подтвердить согласие на условия задания посредством признания факта получения письма о проведении аудита;
- указание на какие-либо другие письма или отчеты, которые аудитор предполагает направить клиенту;
- основа исчисления цены проведения аудита, а также порядок признания услуги оказанной и порядок расчетов.
При необходимости в письме о проведении аудита могут быть приведены:
- договоренность о привлечении к работе по каким-либо вопросам аудита других аудиторов и экспертов;
- договоренность о привлечении к совместной работе внутренних аудиторов, а также других работников клиента;
- договоренности предполагаемого аудитора с прежним аудитором (при его наличии);
- любые возможные ограничения ответственности аудитора; информация о любых дополнительных соглашениях между аудитором и клиентом.
Условия аудиторского задания должны включать указание на принципы и правила, используемые при подготовке финансовой отчетности. Как сказано в ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности», применимость принципов и правил подготовки финансовой отчетности оценивается с учетом характера деятельности организации и цели составления отчетности. В одном случае финансовая отчетность составляется в целях удовлетворения потребности в информации широкого круга пользователей, в другом - определенной группы заинтересованных лиц.
В случае повторяющихся аудиторских проверок аудитор должен решить, есть ли необходимость пересмотреть условия аудиторского задания или напомнить клиенту о существующих условиях задания. Аудитор может принять решение не составлять каждый раз новое письмо о проведении аудита.
Перед тем как согласиться на осуществление аудита, аудиторы должны осуществить анализ информации о потенциальном клиенте, т.к. при условии особенных обстоятельств эта деятельность, может быть рискованной. Кроме того, необходимо учесть специальные требования к аудиторам об их независимости, взвесить реальную возможность удовлетворить потребности заказчика.
Подтверждением согласия аудитора (аудиторской фирмы) на осуществление аудита является «Письмо-обязательство» («Письмо-ответ»), где указывается согласие с задачами и масштабом аудита. Согласно с ISA 210 «Условия аудиторских заданий», согласованность сторон необходимо подтвердить документально. «Письмо-обязательство» может содержать положения, которые касаются границ ответственности аудиторской фирмы перед клиентом, формы представления аудиторского отчета (заключения), расценок и других моментов, о которых аудиторская фирма считает необходимым договориться до начала проверки. Предоставлению «Письма-обязательства» может предшествовать этап обследования объекта аудита с целью определения объемов работы, если аудиторы считают необходимым проведение такого обследования. Руководитель аудиторской фирмы обязан проинформировать руководство заказчика о сущности аудиторской проверки и связанными с ней проблемами, а также об ответственности сторон.
После обмена информацией на основе «Письма-заказа» и «Письма-обязательства» заказчиком и исполнителем составляется «Договор на проведение аудита».